網絡紅包涉稅處理初探

許爽

摘 要：隨著互聯網金融的發展，網絡紅包的涉稅問題也逐漸成為輿論關注的焦點。本文對接受紅包的個人、發放紅包的企業的涉稅問題從貨幣紅包和非貨幣紅包兩個方面進行分析。根據國家稅務總局2015年發布通知的相關規定，個人之間發放紅包不納個人所得稅。個人接受非雇傭企業發放的現金紅包按照偶然所得由發放企業代扣代繳個人所得稅；個人接受商家以代金券、折扣券的方式發放的紅包免個人所得稅。而對企業來說，企業發放的現金紅包可以作為業務宣傳費，在計算企業所得稅稅前扣除。同時結合2016年5月1號的營改增政策的相關規定，探討了第三方平臺涉及的增值稅問題，營改增后，第三方支付平臺收取的手續費應繳納增值稅和企業所得稅。

關鍵詞：網絡紅包；增值稅；企業所得稅

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2095-7866 （2017） 04-114-05

引言

網絡紅包最早是由新浪微博推出的“讓紅包飛”，隨后微信紅包、QQ紅包、支付寶紅包等如雨后春筍般紛紛呈現。尤其是2015年春晚的微信搖一搖紅包，讓網絡紅包呈現了爆炸性增長，而網絡紅包的涉稅問題成為輿論關注的焦點。對于網絡紅包該不該征稅，該征哪些稅一時間眾說紛紜。因此，國家稅務總局于2015年7月28日發布《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2015]409 號）（以下簡稱通知），對網絡紅包中是否應征個人所得稅做了規定，但通知中沒有涉及到發紅包企業和第三方支付平臺等的涉稅處理，本文擬從接受紅包的個人、發放紅包的企業、第三方平臺、等角度分析三方的涉稅處理。

一、接受紅包個人的涉稅處理

（一）現金紅包的涉稅處理

1. 個人之間的現金紅包

通知第三條明確規定，個人之間發放現金紅包不屬于個人所得稅法規定的應稅所得，不征收個人所得稅。親友之間的紅包屬于娛樂性質的，主要目的是彼此關系的維系，而且這些紅包通常在領取后又發出去，如果對此征收個人所得稅，會造成重復征稅的現象。

需要注意的是，非親友之間的紅包，如老板或者領導對員工或者下屬發放的紅包，此類紅包除了維系感情外，更多的是對員工業績的獎勵。此類紅包應該分情況考慮，即分為普通紅包和拼手氣紅包。拼手氣紅包是發紅包的人首先設定好紅包的個數和總金額，每個紅包的金額是隨機生成的，且金額一般不相等。這種形式更多體現的是搶紅包的趣味性，每個員工獲得的紅包金額是隨機的。因此這種紅包可以依照親友間的紅包的稅務處理辦法，免征個人所得稅。

普通紅包是一對一或者一對多發送，即輸入一定的金額后，發給指定的人。這種形式的紅包每個人獲得紅包的金額是相等的，企業老板發給受雇傭的員工此種紅包，應該按照“工資、薪金所得”稅目征收個人所得稅，由發紅包的企業代扣代繳。但是并入發紅包當月工資中還是作為年終獎單獨計算應該視具體情況而定。如果是平時收到的普通紅包，應該作為當月的補貼，和當月工資薪金合后扣除固定的費用扣除標準為應納稅所得額，按照工資薪金的七級超額累進稅率繳納個人所得稅。如果是春節期間收到的紅包，該紅包實際上具有全年一次性獎金的性質，應該按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）規定來處理。但有所不同的是，個人收到的紅包為稅后所得，應該先將稅后所得還原成稅前所得，再按照國家稅務總局規定的辦法計算繳納個人所得稅。具體辦法將收到作為年終獎的稅后紅包÷12，根據計算出來的商對照不含稅級距對應的稅率A和速算扣除數a，紅包的應納稅所得額為IT=（稅后紅包所得-當月工資低于費用扣除標準的差額-速算扣除數a）÷（1-不含稅級距對應的稅率A）。然后，（IT-當月工資低于費用扣除標準的差額）÷12根據商對照含稅級距對應的稅率B和速算扣除數b，應納稅額=（IT-當月工資低于費用扣除標準的差額）×稅率B-速算扣除數b。但是全年一次性獎金的稅額計算方式一個納稅年度只能使用一次，如果當月即發了稅法規定的全年一次性獎金，又發了網絡紅包，那么此時網絡紅包就不能適用全年一次性獎金個人所得稅的稅額計算方法，只能先換算成稅前應納稅所得額，和當月的工資合并繳納個人所得稅。

2. 個人接受企業發放的現金紅包

2015年春節期間，微信聯合各類商家推出春節“搖紅包”活動，送出了金額超過5億的現金紅包，隨后騰訊公司董事會主席兼首席執行官馬化騰表示，該5億的現金紅包有1億是用來交稅的，也就是說只有4億紅包能發送到公眾手上。此后，江蘇鹽城東臺市就出現了首例微信紅包征稅案：企業派發300萬元的微信紅包，繳稅75萬元[2]。可見，對不特定公眾紅包征稅不僅是有例可尋的，更是有法可依的。根據國家稅務總局于2015年7月28日發布《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》中第一條規定，對于個人取得非雇傭企業派發的現金網絡紅包，按照偶然所得項目計算個人所得稅，稅款由派發紅包的企業代扣代繳。

（二）非現金紅包的涉稅處理

除現金外，企業也會發放一些代金券、折扣券團購券等非現金形式的電子卡券紅包。企業發放卡券紅包的目的在于通過線上搶紅包活動來帶動線下消費，主要目的是出于宣傳和營銷，與企業促銷展業贈送禮品的目的是一致的[1]。根據《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）的規定，企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品和提供服務或企業在向個人銷售商品和提供服務的同時給予贈品，不征收個人所得稅。此外，根據國家稅務總局于2015年7月28日發布《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》中第二條明確規定對個人取得企業派發的且用于購買該商品或者服務采用使用的非現金網絡紅包，包括各種消費券、代金券、抵扣券、優惠券等，以及個人因購買該企業商品或者服務達到一定額度而取得企業返還的現金網絡紅包，屬于企業銷售商品或者提供服務的價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。

二、發放紅包企業的涉稅處理

（一）企業發放現金紅包的涉稅處理

對于發放紅包的企業來講，發放的現金紅包除了代扣代繳個人所得稅外，還會涉及到發放的現金紅包是否可以作為企業計算應納稅所得額時稅扣除項目。有觀點認為企業發放的現金網絡紅包不能作為廣告費列支進行稅前扣除，對該種觀點，本文有不同的看法，認為企業發放的網絡現金紅包可以作為廣告費和業務宣傳費列支稅前扣除。原因是，廣告費指企業通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或所提供的服務，激發消費者對其產品或勞務的購買欲望，以達到促銷的目的，而支付給廣告經營者、發布者的費用；業務宣傳費是指企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發布者傳播的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等。企業發放現金紅包的目的主要是吸引更多的消費者，擴大企業的知名度，和業務宣傳費的性質相同。《財政部國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]48號）把廣告費和業務宣傳費合并，其實質是對此項扣除標準變寬，即網絡紅包即使不能滿足廣告費稅前列支標準，但可以作為業務宣傳費稅前列支扣除，在當年營業收入15%以內的部分予以稅前扣除。

（二）企業發放非現金紅包的涉稅處理

企業發放非現金紅包會涉及到增值稅和企業所得稅。首先，企業發放的非現金紅包如代金券，抵扣券等價格折扣，應該參照增值稅有關折扣銷售的處理辦法，即按照折扣后的金額作為銷售額計算銷項稅額。在計算企業所得稅時也應該按照折扣后的金額計入應稅收入中[3]。此外，企業發放的具有實物性質的網絡紅包，如買一贈一等，在計算增值稅時，應按照實物折扣的處理辦法，即實物折扣按照視同銷售處理。在計算企業所得稅時，應將總的銷售金額按照各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的應稅收入。

三、第三方支付平臺的涉稅處理

在網絡金融飛速發展的今天，第三方支付平臺發揮著舉足輕重的作用，因此第三方平臺的涉稅問題也越來越值得關注。第三方平臺的收入來源主要有兩個部分，第一是來自交易雙方所繳納的手續費，第二則是來自大量沉淀資金所產生的利息收益。2016年5月1號，我國施行了全行業“營改增”，但作為非金融機構的第三方支付平臺涉及到的流轉稅問題目前仍沒有出臺相應的實施細則。

首先，第三方支付平臺取得的手續費收入應繳納增值稅。根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的規定，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等納入試點范圍，其中，建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。根據北京市國家稅務局2016年3月29號《金融服務營改增稅收指引》對銷售服務的解釋，第三方支付平臺收取的手續費收入可以參照金融服務業中的直接收費金融服務費項目按照6%的稅率繳納增值稅。此外，作為第三方支付平臺的利息收入是否應繳納增值稅也是一個有爭議的問題。根據財稅（2016）36號文的規定，存款利息不征收增值稅。這一政策沿用了營業稅的相關規定，但這一政策是針對一般企業，因為一般企業的存款利息收入都比較少，且是一個季度結息一次，考慮到稅收的成本效益原則，對一般企業的存款利息收入不征增值稅。但第三方平臺不同，由于網絡交易的廣泛性及資金支付和到賬的時間差，第三方支付平臺就行成了一個巨大的資金沉淀池，如果沉淀資金利息歸第三方平臺所有，這筆收益應該是相當可觀的，應該對沉淀資金的利息收入征收增值稅。對第三方支付平臺沉淀資金利息收入征收增值稅應該參照金融業的利息收入征稅的相關規定，應該參照（財稅〔2016〕36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第四條相關規定處理，

其次，第三方支付平臺涉及到的企業所得稅問題。國內現有非金融支付機構在收取手續費時，最早是采用消費者免手續費，而商家按照交易量一定比例收取手續費。隨著企業自身的發展，以及整個行業的成熟化及穩定化，很多非金融支付機構除了在自己仍努力開發拓展的領域外，已開啟了雙向收取手續費的新時代。手續費作為第三方支付平臺最主要的收入來源按照會計準則的要求計入主營業務收入科目進行會計核算，也應該作為計算企業所得稅的應稅收入。此外，對于沉淀資金所產生的利息收入歸屬于支付企業或者個人第三方支付平臺仍有著很大分歧。在央行制定的《支付機構客戶備付金存管暫行辦法（征求意見稿）》中，對客戶備付金沉淀資金利息分割上，給予了支付機構九成、備付金存管銀行一成的分配比例的指導意見，但《辦法》在最后發布時刪除了這一條，因各方分歧最終回避了這一最大問題。因此備付金沉淀資金的利息可以根據實際是否歸屬第三方平臺來確定是否并入應稅收入計征企業所得稅，即備付金沉淀資金利息歸屬于企業所有的部分應計入企業所得稅應稅收入中。除此之外，由于網絡交易的廣泛性及資金交易和到賬時間差，實際的業務中的沉淀資金的數量也是驚人的，而這部分沉淀資金的利息一般歸第三方平臺所有。因此，根據《企業所得稅法》相關規定，沉淀資金的利息收入應納入應稅收入中征收企業所得稅。

四、結語

雖然國家稅務總局于2015 年 7 月 28 日發布《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2015]409 號），但該通知只對網絡紅包中是否應征個人所得稅做了簡要的規定，并沒有涉及到增值稅和企業所得稅。本文在通知規定的基礎上，從接收紅包的個人、發放紅包的企業和第三方平臺三方面探討了各自的涉稅問題。由于沒有正式法律文件的出臺，本文的涉稅處理是借鑒現有法律法規延伸出的自己認為合理的稅務處理方法。

網絡紅包的出現給人們增加趣味性的同時，也被一些不法之徒演化為一種新的賭博方式。為了促進互聯網金融的健康有序發展，由中國人民銀行聯合公安部、財政部等于2015年7月18日發布了《關于促進互聯網金融健康發展的指導意見》。而互聯網金融稅法相關的法律法規還有待于出臺，用于彌補現行稅法體系中的滯后和盲區。

參考文獻

[1] 孔慶林，王岑.企業微信紅包賬務處理初探[J].財會月刊，2015（19）.

[2] 于明濤，楊靜，陳沖.網絡紅包的涉稅問題淺見[J].財會月刊，2015（23）.

[3] 王鵬.基于可稅性的微信紅包稅務處理探討[J].財會通訊，2016（16）