2016“營改增”稅制改革亮點(diǎn)解讀

張昆　陳雪梅　張媛

摘 要：營改增作為我國一項(xiàng)重大稅制改革，消除了重復(fù)征稅，真正打通了抵扣鏈條，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)保持中高速增長必將意義深遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；亮點(diǎn)

2016年5月1日我國全面推行了營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，據(jù)調(diào)查此次新增試點(diǎn)行業(yè)涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍，年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億，占原營業(yè)稅總收入的比例約80%，減稅規(guī)模的年化指標(biāo)約為此前納入試點(diǎn)行業(yè)減稅規(guī)模的2倍。可見此次營改增影響之深遠(yuǎn)。本次營業(yè)稅改增值稅最大的變化便是實(shí)現(xiàn)了“雙擴(kuò)”，對(duì)促進(jìn)社會(huì)分工細(xì)化，避免重復(fù)征稅，優(yōu)化中國稅制結(jié)構(gòu)意義重大，筆者結(jié)合實(shí)務(wù)工作談點(diǎn)學(xué)習(xí)體會(huì)，愿與同行切磋。

在國務(wù)院審批以后，我國在2016年5月1日開始在全國范圍內(nèi)開始推廣營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，將生活服務(wù)行業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等多個(gè)行業(yè)都納入了試點(diǎn)的范圍以內(nèi)，將原本需要繳納的營業(yè)稅全部改變成為了增值稅來繳納。到目前為止，增值稅的收取范圍由原本的貨物銷售以及加工、維修、勞務(wù)、進(jìn)出口貨物增加了銷售、不用產(chǎn)、無形資產(chǎn)三大項(xiàng)目。隨著三大稅目開征增值稅，開征了近3000年的營業(yè)稅在我國退出歷史舞臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了所有應(yīng)稅行為在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都繳納增值稅。深入分析，可概括為以下幾個(gè)亮點(diǎn)：

一、擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍

本次營改增的亮點(diǎn)之一就是將不動(dòng)產(chǎn)納入可抵扣范圍。隨著建筑業(yè)、房地產(chǎn)全面納入營改增范圍，這部分支出如果能用足用好政策，取得可抵扣的專用發(fā)票，將大大降低企業(yè)稅負(fù)，無疑對(duì)整體稅負(fù)降低影響重大。但需要提醒注意以下幾點(diǎn)：

1）不動(dòng)產(chǎn)分兩期抵扣。根據(jù)36號(hào)文件和公告2016年第15號(hào)文件精神，所有的增值稅并不針對(duì)在改革之前的不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，如果納稅人在2016年5月1日以后才獲得的不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)，那么在進(jìn)行稅額的計(jì)算時(shí)按照相關(guān)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)分兩年進(jìn)行具體的操作，在操作的過程中，第一年需要抵扣掉總體比例的六成，第二年再抵扣掉剩下的四成。在實(shí)際的納稅過程中，第一年抵扣的六成中的一部分是用于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；剩下四成的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2）納入分期抵扣范圍。目前，很多的不動(dòng)產(chǎn)在進(jìn)行購置的時(shí)候都是以分期的形式獲得的，對(duì)于這一類分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)，包括了直接購買以及捐贈(zèng)或者是抵債等形式獲得的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人在原有不動(dòng)產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的一系列擴(kuò)建、改建以及裝修均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目。納稅人在2016年5月1日以后所購置的貨物或者是進(jìn)行的相關(guān)服務(wù)來用于不動(dòng)產(chǎn)時(shí)按照相關(guān)的規(guī)定，一旦增加的產(chǎn)值超出了原有產(chǎn)值的50%，那么就必須要按照相關(guān)的規(guī)定分兩年從銷項(xiàng)稅額中扣除掉。這里所說的購入貨物具體包括了各種裝飾、照片、通風(fēng)以及各種配套設(shè)施。

3）取得合法有效扣除憑證。根據(jù)15號(hào)公告，如果納稅人按照相關(guān)的規(guī)定獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么應(yīng)當(dāng)拿到2016年5月份以后的具有合法效益的扣稅憑證。如果無法獲得相關(guān)的憑證那么就不能夠進(jìn)行抵扣。

4）當(dāng)期抵扣不完進(jìn)行銷售的處理。如果納稅人的不動(dòng)產(chǎn)尚未完成全部的稅額繳納，這期間需要將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)手銷售，按照相關(guān)的規(guī)定是允許納稅人在不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)手的后期來從銷售項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣的。

雖然我國自2009年由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。

二、首次引入了進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)入制度

本次營改增亮點(diǎn)之二在于進(jìn)項(xiàng)稅既能轉(zhuǎn)出又能轉(zhuǎn)入。原增值稅條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)，發(fā)生不得抵扣事項(xiàng)，在發(fā)生事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)納稅額應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，并且不得轉(zhuǎn)回。并且最新的政策規(guī)定，從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除的商品，服務(wù)和勞務(wù)，應(yīng)從當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。如果不確定進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前實(shí)際成本扣除進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)“試點(diǎn)實(shí)施辦法”規(guī)定，不允許將未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)使用用途發(fā)生變更，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、老項(xiàng)目老辦法，新項(xiàng)目新辦法

此次營改增的第三個(gè)亮點(diǎn)是“老項(xiàng)目老辦法，新項(xiàng)目新辦法”。主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生流轉(zhuǎn)過程比較長，涉及到2016年5月1日前后項(xiàng)目，具體包括：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目和為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法分別按照5%和3%的征收率計(jì)稅。

其中房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。此政策的實(shí)行，兼顧了新老項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)，有效保護(hù)了企業(yè)的利益。

四、避免了重復(fù)征稅促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

由于一些特殊行業(yè)比如房地產(chǎn)、建筑安裝服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營周期比較長，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：相關(guān)的納稅人在開展勞務(wù)服務(wù)或者進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時(shí)們應(yīng)當(dāng)在獲得金額的當(dāng)天及時(shí)的辦理營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)。在原有增值稅和營業(yè)稅的共存下，企業(yè)納稅人和增值稅納稅人之間的營業(yè)稅不能抵消納稅額，企業(yè)的稅負(fù)較高。例如，如果一個(gè)工業(yè)企業(yè)在建設(shè)工廠，盡管其需要加多的施工成本，但是由于只有建筑行業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票，因此不能扣除稅金。這種改革真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)增值商品和服務(wù)的全面覆蓋，最大程度上避免了出現(xiàn)稅收重復(fù)的問題，并且將所有的行業(yè)都成功的納入了稅收的范圍以內(nèi)。所以未來不論購買商品，接受服務(wù)，購買房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)只要獲得合法的扣稅憑證，可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅，從而大力支持服務(wù)業(yè)的發(fā)展和制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，減少企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，盡管在短期內(nèi)看似財(cái)政收入降低了，但是從長期的角度來看，必然會(huì)促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，確保我國經(jīng)濟(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)長期的發(fā)展。因此，此可謂營改增的第四個(gè)亮點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)稅[2016]36號(hào)：關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.

[2] 國家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)：國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告.

作者簡介：張昆（1976-），女，石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院，副教授，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)教學(xué)；陳雪梅（1974-），女，石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院，副教授，研究方向：會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)教學(xué)；張媛（1981-），女，石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院，副教授，研究方向：會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)教學(xué)。