國有企業財務管理內部控制制度研究

周宇

摘 要：國有企業涉及國計民生的基礎行業，資產規模大、發展優勢明顯，在財政資金的補給下其發展質量和資金管理水平的高低直接影響著我國經濟發展水平和財政資金價值增值能力，對服務社會、促進發展、合理資源配置都具有重要的意義。本文從國有企業財務管理的內部控制制度建設出發，在國有企業內部控制必要性的基礎上，分析國有企業當前財務管理內部控制中存在的問題，并進一步提出相應對策，從而保障內控基本目標的實現，從而更進一步助力國有企業核心競爭力的構建和管理水平的不斷提高。

關鍵詞：國有企業 財務管理 內部控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-094-02

我國經濟體制和結構改革正在如期推進，同時對國有企業管理體制上的改革和完善也在如火如荼的進行，國家財政管理部門對國有企業的監督管理方式隨著管理科學和行政管理方式的變化越來越有所創新和突破，但財務管理相關的內部控制制度仍是重要的管理方式。通過對國有企業財務管理內部控制制度現狀及管理方式進行有效變革，能夠從內部管理層面提升國有企業資產資金管控能力，提高對市場風險的應對能力，也能夠在市場化改革進程中積極參與市場競爭，構建核心競爭力，發揮國有企業主體對我國市場經濟發展的模范帶頭作用，保證增強財政資金、國有資產的價值增值能力。

1 國有企業健全財務管理內部控制制度的必要性

1.1 維護國有資產安全

國有企業在我國市場經濟中地位突出，對引領產業發展、改進基礎設施及改善國計民生具有重要意義。其中國有企業受政府財政資金投入和政策扶持較大，國有資產規模大，其資產安全不僅關系到國有企業市場功能的發揮，也影響著財政資金保值增值能力。通過建立健全財務管理內部控制制度，能夠通過健全的財務預算體系合理安排國有資產的投資和處置，能夠通過授權批準建立對金額重大國有資產的有效控制，能夠通過不相容職位分離規避侵占國有資產的行為發生。完善的財務管理內控制度把物資的采購、計量、驗收等各個環節納入管理控制系統中，有效控制各個風險高發點，糾正各種損失和浪費現象的發生。

1.2 保證信息真實可靠

國有企業的經營管理和發展情況影響重大，其發展與國民經濟大政方針和行業領域創新密切先關。在信息化的時代背景下，在國家財政部門、國資委等相關部門的監督下，建立健全財務管理內控制度，能夠確保內部會計信息采集、歸類、記錄和匯總的總過程得以有效規范，防止舞弊并建立對錯誤的發現和糾正體系，保證信息的真實可靠，從而為監督部門提高相關的信息依據，能夠有效衡量對國家政策的貫徹情況，促進國有企業改革進程的有序推進，也能為行業發展提高可靠經驗。同時對國有企業經營現狀、效益分析和運營管理水平提高客觀真實的數據支撐，也為內部管理決策和控制提高有效信息。

1.3 提高風險防范能力

國有企業風險管理對其日常經營和戰略實現至關重要，一旦投資決策失誤、融資選擇不當、關鍵管理環節失控，不僅影響國有企業生存和發展，對整個國民經濟和關鍵領域的沖擊也是極具破壞性的。因此，建立健全國有企業財務管理內部控制制度，能夠全面識別風險類別，建立風險預案，通過有效的防控方法，能夠降低風險發生的概率，提高風險應對的能力，從而保證正常的生產經營活動能夠規范的進行，確保國有企業經濟功能、社會功能和政治功能的順利實現。

2 國有企業財務管理內部控制制度管理上的缺陷

2.1 在管理理念層面，對內控重視程度不夠

在國有企業財務管理的過程中，仍然存在諸多管理問題，仔細分析其原因，不難識別首先是受傳統管理理念的影響較為嚴重。“十二五”規劃以來，我國國有企業管理去行政化的管理理念得以大力推進，但不容忽視的是，傳統行政管理思維給內控制度的完善形成的制約仍然在繼續，管理層對內控重視程度不夠，對內控目標的理解不全，對傳統管理方式過于偏執，同時整個國有企業內部財務管理內部控制理念薄弱，導致在缺乏合理制度指導下，內控活動執行偏差已司空見慣，使得國有企業內部控制流于形式。

2.2 在預算管理層面，控制作用未有效發揮

依據我國《預算法》和《國有資產法》等法律法規，財政部在2016年頒發財預[2016]6號文件，旨在規范中央國有資本經營預算管理，優化資本配置。國有企業預算管理對國有資本、財政資金的安全和效益具有重要意義，現階段國有企業處于變革轉型的關鍵時機，對預算管理質量的要求也比較高。但在實際工作中，由于資金金額重大、企業業務范圍廣、內部分支機頭龐雜，再加上市場環境和政策變動，增加了國有企業預算編制、執行及考核的難度，導致國有企業預算編制缺乏科學性、預算執行缺乏剛性、預算考核缺乏合理性。財務預算體系的缺陷對國有企業的戰略投資、資金管控和風險防范都形成嚴重制約，無法提高國有資本的使用效率。由于國有企業地位的特殊性和投資規模的重要性，一旦財務預算失策，對國有資本和財政資金的安全和效益將會形成持續深遠的負面影響。

2.3 在風險評估層面，風險識別內容不全面

在經濟全球化的大背景下，信息化時代的來臨及科學技術的進步使得企業面臨的市場環境日益復雜，對未來預測的不確定性程度呈現上升趨勢，風險管理是現代企業管理必須重視的一個重要環節。對國有企業來說，風險管理質量關系資金資產安全，關系對國民經濟發展的引領作用能夠有效實現。結合現階段國有企業風險管理現狀，其對風險識別能力有限，對風險種類和形成原因認識不到位，對風險預案的考慮不全，缺乏相應的應急處理措施，尤其是信息技術風險、國際貿易風險、外匯風險等較為復雜的風險因素的識別和應對能力有限，導致國有企業在信息化的過程中、在開拓國際市場時及在國際戰略調整中面臨的風險水平居高不下，威脅企業安全和發展。

2.4 在監督管理層面，監管跟蹤體系不配套

國有企業受上級財政部門監督力度較大，這與其特殊的性質密切相關，但在監督過程中仍存在一些問題。首先，內外監督體系不健全，相比于外部監督，國有企業內在監督體系較弱，內部審計流于形式，降低了財務報表舞弊和錯誤被及時發現和糾正的概率；其次，在外部監督過程中，缺乏對其財務管理內控評價方面的內容，監督內容不全面，無法發揮應有的作用；最后，監管環節滯后導致監督作用難以有效發揮，對財務舞弊及侵占資產等違法違規行為的事前、事中和事后控制不到位，跟蹤系統與業務活動不配套。

3 國有企業財務管理內部控制制度的改進措施

3.1 重視財務管理，推進內控制度建設

在不斷推進國有企業改革的背景下，應結合改革需求，通過建立現代企業管理制度，不斷強化國有企業的市場主體地位。在財務管理內控控制制度建設方面，首先應從領導層面重視對財務管理內控制度建設，結合我國企業內部控制基本規范和具體指引，確保內控制度覆蓋全面；同時緊跟市場化改革進程，摒棄傳統行政管理理念，在制度更新下修正管理方式，深入理解內控目標；此外，通過上推下行，形成良好的內控氛圍，結合各級管理實踐，修正制度偏差，確保國有企業內部財務管理內控制度能夠形成良好機制，確保制度健全合理并具有權威性，能夠對內控活動進行規范指導。

3.2 強化財務控制，發揮預算管控作用

在我國相關法律法規的框架下，國有企業應積極結合不斷出臺和更新的規章體系，強化財務控制，結合資金管理的投資、融資和運營三項基本活動，發揮預算管理的積極作用。首先，在預算編制上，國有企業應調動各層級、各部門及人員對預算的參與積極性，不僅要有戰略方向更要建立執行標準，通過上下結合有序推進，確保預算編制的科學性；其次，在預算執行上，提高財務預算執行的剛性，配合內外監督機制及獎懲機制，形成內外壓力，同時在全企業內部宣傳預算重要性，在形成合理認知的基礎上提高預算執行的自覺性；最后，在預算考核上，通過有效決算，對執行結果進行詳細考核，并結合對財務預算執行效果佳、發揮價值創造和財務風險管控效果的管理人員的激勵政策，形成財務預算的良性循環。

3.3 拓展管理思維，提高風險管理能力

國有企業強化財務管理內部控制制度建設，對風險管理環節必須予以重視，尤其是在我國資本市場發展迅速，與國際市場互動和銜接日益緊密的背景下，必須不斷改善國有企業風險管控能力，提高風險管理水平。首先，應積極結合市場變化和內部資源及能力對企業風險種類及成因進行詳細分析，借助信息管理系統對數據和信息的處理優勢，在縱深加工的基礎上，全面識別風險；其次，在風險識別的基礎上，結合管理人員的實踐經驗和專業技能，建立對應的風險應急預案，確保在風險沖擊下能夠發揮主動權，避免陷入被動，損害企業發展能力；最后，應結合業務拓展和市場覆蓋范圍的動態調整，提高對資金管理風險上的防范意識，尤其是資本市場波動、信貸政策調整、匯率變動等帶給企業資金管理上的負面影響。

3.4 改進監督體系，保障控制高效執行

國有企業改進財務管理內部控制，在監督環節上，必須堅持內外結合，雙管齊下。首先，改進內部審計人員組成，確保審計人員獨立客觀，積極引進外部審計，規范財務核算；其次，健全外部監督內容，強化對內控的評價工作，改進內控制度跟蹤評價體系；最后，推進監督活動與業務活動的配合程度，保證監督動態性，形成對資金流、信息流和實物流的全方位、多角度持續性的監督過程，保證控制措施的有效落實。

4 結語

在我國積極推進經濟結構調整和產業升級的改革背景下，國有企業市場化改革步伐也在加快，在這一機遇和挑戰并存的時代變革背景下，國有企業要積極承擔自身改革任務，不斷改進內部管理，通過建立和健全國有企業財務管理內控制度，能夠穩步有序的推進國有企業現代化管理的落實，提高其對市場發展的適應能力，不斷增強內在核心競爭力。在這一過程中，國有企業應正面應對制度缺陷，從管理理念、預算控制、風險管理和內外監督等不同角度，全面修正內部控制五要素中存在的現實問題，從而確保內控基本目標的實現。

參考文獻

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