會計處理與納稅申報的契合性探討

喬卉

摘 要：營改增之后，建筑業(yè)以開票、收款、驗工計價（合同約定按完工進度驗工計價并付款）孰先原則作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。在此過程當中，很多企業(yè)都面臨賬務(wù)處理與納稅申報一致性方面的種種困惑。本文基于建筑業(yè)在簡易計稅方式下，提前開票、未開票工程結(jié)算，預(yù)收款等事項如何賬務(wù)處理、如何繳納增值稅并且做到納稅申報與賬務(wù)處理協(xié)調(diào)統(tǒng)一進行探討和分析。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 簡易計稅 會計處理 納稅申報

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-168-02

在營業(yè)稅改征增值稅后，稅務(wù)部門在增值稅納稅申報上針對建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)增加《增值稅預(yù)繳稅款表》，至此涉及建筑服務(wù)簡易計稅辦法的主要納稅申報表有《增值稅預(yù)繳稅款表》《增值稅納稅申報表（主表）》《增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細表）》《增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》。每張申報表中有很多明細要填列，例如：《增值稅附列資料（一）（本期銷售情況明細表）》中有開具專用發(fā)票列、開具其他發(fā)票列、未開具發(fā)票列等；在《增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》中建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款欄次中有期初余額列、本期發(fā)生額列，本期應(yīng)抵減稅額列、本期實際抵減稅額列、期末余額列；在主表中有簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額列，這些報表中欄列應(yīng)該填列什么數(shù)據(jù)，如何從帳務(wù)處理系統(tǒng)中能夠很清晰羅列出這些數(shù)據(jù)？特別是工程項目繁多，驗工計價與發(fā)票開具時間不一致情形出現(xiàn)時，如何從賬上取出這些數(shù)據(jù)？應(yīng)該從會計科目的設(shè)立上做好第一步。

1 簡易計稅辦法下建筑服務(wù)業(yè)應(yīng)繳增值稅科目設(shè)立

在應(yīng)繳稅費下設(shè)立簡易計稅二級科目，設(shè)立工程項目1～N三級科目。如表1所示。

每月申報人員在進行納稅申報時，根據(jù)賬上所列示的簡易計稅項下每個工程項目的貸方余額合計數(shù)填列。如果每個項目貸方余額數(shù)據(jù)>0，則繳稅；否則不繳稅。如何能夠顯示每個工程項目本期抵減的預(yù)繳增值稅款、扣除的分包款增值稅稅金、沖銷的未開票增值稅稅金、本期開票增值稅稅金及未開票應(yīng)繳增值稅稅金。賬務(wù)處理時，在不違背核算原則前提之下，順應(yīng)納稅申報要求而增加一些分錄處理，注重過程演變（本文演示分錄中加黑部分），特別是每個工程項目的借貸方發(fā)生額摘要內(nèi)容一定要注重關(guān)鍵字眼（本文演示分錄中帶有雙下劃線部分）。下面以工程項目1為例，就建筑業(yè)納稅義務(wù)（簡易計稅）日常所能出現(xiàn)的種種繳稅情況分別進行賬務(wù)處理列示，以期達到賬務(wù)處理與申報納稅嚴絲合縫，節(jié)拍一致。

2 簡易計稅方式下會計處理

2.1 預(yù)收款項會計處理

工程剛啟動，預(yù)收建設(shè)方預(yù)付工程款。假設(shè)預(yù)收工程款200萬元。分兩種情況進行處理。

（1）建設(shè)方要求預(yù)收款項同時開具增值稅發(fā)票。

借：銀行存款：200

貸：預(yù)收賬款：194.17

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）5.83

（2）建設(shè)方?jīng)]有要求同時開票。

借：銀行存款：200

貸：預(yù)收賬款：194.17

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（未開票稅金）5.83

實際繳稅時：

借：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（已交稅金）5.83貸：銀行存款：5.83

2.2 支付分包款及異地預(yù)繳稅金會計處理

借：工程施工

借：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（分包款扣除稅金）

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

同時：

借：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（異地預(yù)繳稅金）

貸：銀行存款

2.3 首次驗工計價工程結(jié)算會計處理

（此文中的工程結(jié)算指施工合同中約定按完工進度進行驗工計價并付款）

（1）工程結(jié)算金額>預(yù)收款（預(yù)收款已開票），差額開具發(fā)票，假設(shè)預(yù)收款200萬元，工程結(jié)算金額300萬元。

借：應(yīng)收賬款：100

借：預(yù)收賬款：194.17

貸：工程結(jié)算：291.26

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）2.91

（2）工程結(jié)算金額>預(yù)收款（預(yù)收款已開票），差額本次結(jié)算暫不開具發(fā)票。

假設(shè)預(yù)收款200萬元，工程結(jié)算金額300萬元

借：應(yīng)收賬款：100

借：預(yù)收賬款：194.17

貸：工程結(jié)算：291.26

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（未開票稅金）2.91

（3）工程結(jié)算金額>預(yù)收款（預(yù)收款未開票）本次結(jié)算金額開具發(fā)票。假設(shè)預(yù)收款200萬元，工程結(jié)算金額300萬元。

借：應(yīng)收賬款：100

借：預(yù)收賬款：194.17

貸：工程結(jié)算：291.26

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（沖消未開票稅金）-5.83

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）8.74

（4）工程結(jié)算金額>預(yù)收款（預(yù)收款未開票），本次結(jié)算金額不開具發(fā)票。假設(shè)預(yù)收款200萬元，工程結(jié)算金額300萬元。

借：應(yīng)收賬款：100

借：預(yù)收賬款：194.17

貸：工程結(jié)算：291.26

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（未開票稅金）2.91

（5）工程結(jié)算金額<預(yù)收款（預(yù)收款已開票）假設(shè)預(yù)收款200萬元，工程結(jié)算金額100萬元。

借：預(yù)收賬款：97.09

貸：工程結(jié)算：97.09

（6）工程結(jié)算金額<預(yù)收款（預(yù)收款未開票）本次結(jié)算金額開具發(fā)票，假設(shè)預(yù)收款200萬元，工程結(jié)算金額100萬元。

借：預(yù)收賬款：97.09

貸：工程結(jié)算：97.09

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（沖消未開票稅金）-2.91

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）2.91

（7）工程結(jié)算金額<預(yù)收款（預(yù)收款未開票）本次結(jié)算暫不開具發(fā)票， 假設(shè)預(yù)收款200萬元，工程結(jié)算金額100萬元。

借：預(yù)收賬款：97.09

貸：工程結(jié)算：97.09

實際繳納稅金時：

借：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（已交稅金）

貸：銀行存款

2.4 工程建設(shè)過程當中，工程結(jié)算當期未開發(fā)票，后期開具發(fā)票

（1）后期開具發(fā)票金額>前期已進行工程結(jié)算金額（未開票），假設(shè)前期已進行工程結(jié)算200萬元沒有開具發(fā)票，本次要求開具300萬元發(fā)票。

先沖銷前期未開票金額，再以實際開票金額列帳。

借：應(yīng)收賬款：-5.83

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（沖消未開票稅金）-5.83

借：應(yīng)收賬款：8.74

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）8.74

（2）后期開具發(fā)票金額<前期已進行工程結(jié)算金額（未開票），假設(shè)前期已進行工程結(jié)算200萬元沒有開具發(fā)票，本次要求開具100萬元發(fā)票。

以本次實際開票金額沖銷前期未開票金額，再以實際開票金額列賬。

借：應(yīng)收賬款：-2.91

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（沖消未開票稅金）-2.91

借：應(yīng)收賬款：2.91

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）2.91

（3）后期開具發(fā)票金額=前期已進行工程結(jié)算金額（未開票），假設(shè)前期已進行工程結(jié)算200萬元沒有開具發(fā)票，本次要求開具200萬元發(fā)票。

借：應(yīng)收賬款：-5.83

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（沖消未開票稅金）-5.83

借：應(yīng)收賬款：5.83

貸：應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）5.83

3 結(jié)語

在上述賬務(wù)處理之后，應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1借方反映已交稅金、異地預(yù)繳稅金、分包款扣除稅金三項；貸方反映未開票稅金、沖消未開票稅金、實際開票稅金三項。在工程完工后，貸方累計發(fā)生額其實就是實際開具發(fā)票稅金額，之所以增加沖消未開票分錄處理，主要避免重復(fù)納稅，而且也能滿足稅務(wù)申報人員申報操作。每期末，納稅申報人員打開明細賬應(yīng)繳稅費——簡易計稅——工程項目1，工程項目1應(yīng)繳增值稅金的演變過程清晰明了，很容易發(fā)現(xiàn)本期異地預(yù)繳款為多少，本期未開具發(fā)票應(yīng)繳的稅金為多少，本期開具發(fā)票金額為多少，本期沖銷前期未開票金額為多少等。把對應(yīng)數(shù)據(jù)填入?yún)R總表。

根據(jù)匯總表第1列、第2列、第3列合計行數(shù)字對應(yīng)填入《增值稅附列資料（一）（本期銷售情況明細表）》；第5列合計行對應(yīng)填入《增值稅預(yù)繳稅款表》；第5列、第6列合計行對應(yīng)填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》；第7列合計行對應(yīng)填入《增值稅納稅申報表（主表）》。

這樣的流程下來既符合會計核算權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，同時也能滿足稅務(wù)申報人員納稅申報要求，還能應(yīng)對驗工計價與發(fā)票開具不同步現(xiàn)象所產(chǎn)生影響。（注：本文可行性有待進一步驗證）。

參考文獻

[1] 李志遠，李建軍，陳穎.建筑施工企業(yè)營改增實務(wù)[M].中國市場出版社，2016.