全面“營改增”后對地方財政經濟形勢的影響分析

摘要：“營改增”是一項重要的結構性減稅政策，也是財政支持經濟發展的重大舉措。2016年5月1日駐馬店市“營改增”試點全面推開，本文基于駐馬店市的“營改增”工作開展情況，分析了“營改增”對地方財政經濟的影響，并提出了相應的對策建議。

關鍵詞：營業稅；增值稅；財政；經濟

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

Analysis of Effects on Local Economic Situation after Comprehensively Replacing Business Tax with Value-added Tax

——Taking Zhumadian City as an Example

Huating Dong

（Zhumadian Fiscal Policy Research Office，Henan，Zhumadian，463000，China）

Abstract： Replacing business tax with value-added tax is an important structural policy of tax reduction and also a significant measure of financial support. On May 1， 2016， zhumadian “ Replacing business tax with value-added tax ” pilot fully implemented， The paper analyzes the effects of replacing business tax with value-added tax on local economic situation on the basis of the implementation of this policy in Zhumadian City and has proposed countermeasures.

Key words： Business Tax； Value-added Tax； Finance； Economics

引言

新常態下，為降低企業稅負，激發企業活力，推進結構性改革， 2012年我國以上海為試點，拉開了營業稅改征增值稅序幕。2013年將“營改增”試點范圍由原來的9省市擴大至全國，并擴大了部分現代服務業的范圍，2014年又將鐵路運輸、郵政業和電信業納入“營改增”范圍，2016年5月1日“營改增”試點全面推開。至此，歷時4年多的“營改增”試點改革在“十三五”開局之年迎來全面收官。

一、駐馬店市“營改增”運行情況分析

（一）“營改增”推進情況

按照上級統一部署，駐馬店市按照時間節點穩步推進全市“營改增”試點工作，具體情況如下：2013年8月1日，我市正式實施交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點工作，全市第一批交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點納稅人715戶，第二批鐵路運輸業30戶，第三批電信業49戶，按照上級要求成功進行了“營改增”轉制工作。2016年5月1日，我市“營改增”試點全面推開。截止到2016年9月底，全市新增“營改增”試點行業納稅人14851戶，全市涉及“營改增”的納稅人達到了20771戶，其中：郵政及交通運輸業2083戶，電信業832戶，建筑業1108戶，房地產業1176戶，金融業187戶，服務業12380戶[1]。

（二）“營改增”后企業稅負變化情況

理論上講企業稅負增減主要取決于稅率、稅基的變化。“營改增”前交通運輸業、建筑業、電信業等行業小額納稅人按3%征收營業稅，現代服務業、金融業等行業小額納稅人按5%征收營業稅，而“營改增”后小額納稅人均按3%征收增值稅，按照增值稅計算方法：應納增值稅=銷售額R/（1+稅率）×稅率-進項稅T，經過測算“營改增”的實施對小規模納稅人來說均達到減負目的，這與對企業走訪調查結果是相吻合的。而對一般納稅人來說，“營改增”后稅率均有所提高，如：交通運輸業、建筑業、基礎電信業等行業稅率由3%提升到11%，提高了8個百分點；生活服務業、金融業等行業也提高了1個百分點[2]。同時，一般納稅人由于受部分成本支出難以取得進項稅額、現存資產無法抵扣進項稅、人工費用占比高且不能抵扣進項稅等因素影響，短期內一般納稅人稅負將出現不減反增現象。但從長期看，隨著相關措施的不斷完善，一般納稅人可以通過抵扣進項稅額間接實現稅收負擔的下降。

二、“營改增”對地方財政經濟形勢的影響分析

（一）負面影響

1、減少地方財政收入。“營改增”的宗旨是要減輕企業稅負，短期內相關措施不到位的情況下勢必造成地方稅收收入減少，進而影響地方財政收入。據統計，1～9月份全市稅收收入累計完成53.22億元，其中全市營業稅及改征增值稅共完成16.62億元，與去年同期同口徑相比減收近3.56億元。根據近年全市財稅收入趨勢和年初預算，經初步測算全年全市由“營改增”減收約6億元，其中：因原有增值稅納稅人進項稅增加、稅源變化、不同行業稅率調整、征收方式的轉變等因素造成稅收減收約3.8億元；由“營改增”分成政策改變（“營改增”收入全部歸地方改為五五分成）減收約2.2億元[3]。2013年實施“營改增”以來，隨著“營改增”的全面推進，在地方主體稅種尚未健全的情況下，全市及縣區的財政收入增幅總體呈現下降趨勢，未來3-5年內這種趨勢仍將繼續。

2、加重地方財政支出負擔。短期內，受多種因素影響，個別行業或企業稅負不減反增，企業經營成本加大，企業生存空間被擠壓。為保持地方經濟可持續發展，地方政府必然會采取有效措施，加大對稅負增加的企業財政扶持力度，以確保企業平穩過渡，這無異增加了地方財政負擔。同時，由于“營改增”的全面實施，地方稅收減少，稅源爭奪會進一步加劇，地方政府為保持原有稅源、爭奪新稅源，會加大對企業的補貼力度，將進一步加重地方財政支出負擔。

3、加大稅收征管難度。按照有關規定，營業稅改征的增值稅，由國家稅務部門征管，同時由于納稅人數量的增加，稅收計算方式的改變，即由“納稅額=營業額×應納稅率”轉變為“納稅額=含稅營業額÷（1+應納稅率）×應納稅率”，征管模式也由原來的上門征收轉變為企業到國稅部門申報納稅，這就需要稅務部門和企業有一個逐步適應的過程，會在一定程度上增加國稅部分的征管負擔；同時，由于“營改增”是涉及多個行業和企業，又多是流通型、服務型行業，加之“營改增”需要信息化支撐，給稅收管理帶來較大難度[4]。

（二）正面影響

1、有利于企業轉型升級。隨著科技進步，高精端技術的應用，企業為謀取更大生存空間，必然加大資本投入，導致企業成本增加。而“營改增”的實施可以減輕企業稅負，促進企業進行升級改造、提高產品的競爭力，促進企業向高新技術型、資本密集型產業發展，為未來的財政收入增長奠定基礎。

2、有利于優化產業結構。“營改增”政策全面實施后，打通了行業抵扣鏈條，可以帶動二、三產業融合發展，促進各類投資和生產要素向高新精技術型、高附加值行業及現代服務業聚集，對地方行業發展將產生積極的引導作用，從而進一步優化地方的產業結構。

3、有利于優化稅源結構。在全球經濟低迷的特定時期，“營改增”的實施對中小微企業來說起到了實質性扶持作用，使部分中小微企業得以生存、壯大，產生更多社會經濟效益，進而帶動環境稅、資源稅等綠色稅種進行增稅，地方財政收入也將隨之逐步提升。

三、“營改增”推進中存在的問題

（一）地方主體稅種缺失

我國現行的地方稅體系是在1994年的分稅制財政稅收體制改革后逐步形成的，以營業稅為主體的稅收體系。就我市而言，屬于地方稅收的稅種中，除營業稅外的都是收入不穩、稅源分散、征收成本高的稅種。現行改革政策規定“營改增”后增值稅按五五分成后，1～9月我市增值稅收入占稅收收入的比重為19.17%，這不足以保證地方政府通過稅收籌集足夠的財力履行政府職責。

（二）地方財政收支矛盾加劇

“營改增”的實施，盡管對地方產業結構調整、推動企業轉型升級、促進經濟健康發展起到積極作用，使地方財政收入總量不斷變大。但短期內地方政府為增強企業活力而加大對地方企業扶持力度，為提供經濟發展動力而加大財政投入，造成地方政府財政支出不斷加大，且地方支出增加超過收入增加。同時，由于財權與事權劃分不合理、轉移支付制度不完善等因素存在，加劇了地方收支矛盾。據統計2012年我市財政收支缺口為183.9億元，2015年全市財政收支缺口達247.3億元，比2012年增加63.4億元，未來較長時間內，這種趨勢仍將加劇[5]。

（三）稅收征管難度加大

我市注銷戶、失蹤戶、無固定經營地址戶等特殊戶群體居多，是否應該退回地稅機關處理不好確定；有的納稅人只是一個小門店、一張辦公桌，不見運輸車輛等運輸工具，這類納稅人不易管理；公共交通場站代售票務收入歸屬確認和納稅申報存在一定難度；發售的防偽稅控設備由納稅人保存，稅務機關又無法強制由中介機構代理，這種情況存在風險。

同時，“營改增”后對企業的經營管理、財務核算要求提高，我市大多數納稅人為小規模納稅人，其經營管理還不夠不規范、財務核算資料還不健全，納稅申報數據信息存在不完整、質量不高等問題。另外，由于稅率的多樣性，為企業通過改變與上下游企業之間的購銷關系等方式提供了逃稅、漏稅操作空間，進一步增加了稅收征管難度。

四、應對措施及建議

（一）構建完善的地方稅收體系

長期以來，營業稅一直是我市主體稅種，“營改增”后，我市地方稅收體系也將面臨主體稅種缺失的境況。為促進地方經濟健康發展，必須積極培育新的主體稅種，完善輔助稅種，優化地方稅收結構，構建科學合理的地方稅收體系。地方主體稅種的選擇主要取決于稅源的非流動性、課征的直接收益性、收入的穩定性等因素，根據這一原則，可以將財產稅作為我市主體稅種，所得稅、資源稅等作為輔助稅種。

（二）加強地方稅收監管

深化征管體制改革，加強事中事后管理，實施分級分類管理，合理調配管理資源，確保“營改增”各類稅源管住管好。加強稅源分析監控，充分發揮信息管稅優勢，特別是發揮增值稅發票電子底賬數據作用，深入開展數據分析比對，強化日常管理，不斷提高管理質效。加強納稅評估，壓縮稅務機關自由裁量權，堵住企業避稅空間，加大對偷稅騙稅行為的打擊力度，做到足額征稅確保應收盡收。

（三）完善轉移支付制度

目前我國轉移支付體系由財力型轉移支付和專項轉移支付構成，應綜合考慮各地區消費能力、人口數量、產業結構、經濟發展水平、收入能力和支出需要等各方面的因素，合理確定轉移支付結構，提高一般性轉移支付比重，設置相應的配套措施彌補因“營改增”造成的地方財力的損失，逐步補足地方標準收支缺口，力求地方財權與事權匹配，確保各項政策更好發揮出既定的效益和作用，滿足公共服務的需要。

（四）積極培育稅源

保障地方財力的根本之策在于培育壯大新的穩定的稅收增長點，“營改增”改革使地方稅收體系受到嚴重削弱。因此，要完善相對獨立且比較穩定收入來源的地方稅體系，必須培育壯大有潛力且地方性特點強的稅種。培育稅源，一方面，要積極樹立為經濟服務、為納稅人民服務的觀念，加強稅收的綜合治理，全面改善稅收環境。另一方面，加快地方經濟調整，加大財政扶持力度，堅定不移地走新型工業化道路，逐年提升高新技術產業產值在規模以上工業產值中的比重。

參考文獻：

[1]許峰，“營改增”政策實施影響及對策研究[D].蘇州大學碩士論文，2014：26.

[2]許文，“營改增”對地方財政的影響[J].中國財政， 2013：55.

[3]趙光軍，“營改增”對縣域稅收的影響及對策建議[J].山東社會科學， 2013：78.

[4]李暉毛艷銘，“營改增”對遼寧經濟及稅收影響的實證分析[J].沈陽大學學報（社會科學版）， 2014：121.

[5]郭月梅，“營改增”背景下完善地方稅體系的探討[J].財政研究， 2013：29.

作者簡介：

董華亭，男，1976年12月出生，河南上蔡人，大學本科學歷，駐馬店市財政政策研究室主任，中級經濟師，研究方向：財稅政策。