企業內部控制建設的難點與啟示

秦威妮

[摘 要]文章將云南綠大地公司的事件作為主要案例，得出內部控制建設的難點，文中著重以內部控制框架體系的五要素進行分析，研究出內部控制建設的對策與啟示。

[關鍵詞]內部控制；內部控制框架體系；云南綠大地公司；案例分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.156

1 引 言

伴隨著全球經濟的發展以及經濟危機的不斷出現，內部控制在管理界也逐漸耳熟能詳，更逐漸成為日常管理必不可少的一部分。但是經濟的日益活躍以及企業經營的內外環境變化多端，使得不少企業出現了內部控制制度缺失，內部控制建設不到位。也正是這樣，會計舞弊案件時有發生。譬如安然、世界通信、萬福生科許多實力雄厚的公司都被揭發。分析這些企業出現問題的原因，不難看出主要還是源于內部控制建設的不完善。內部控制建設的主要構成部分就是內部控制框架體系。內部控制框架體系的五要素分別是：控制環境、風險評估、控制活動、監督控制、信息溝通。結合我國的實際情況，控制環境是前提，風險評估是基礎，控制活動是主體，監督控制是手段，信息溝通是保障。然而內部控制框架體系在企業的建設中同樣存在很多不足。在本文中，筆者將著重以云南綠大地公司有限公司為例，從內部控制框架體系中的五要素去分析其內部控制建設的難點，找出對策，從而得出建設內部控制的啟示。

2 云南綠大地公司的案例分析

2.1 云南綠大地公司的背景及其事件簡介

1996年，云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地公司）誕生了，5年后，其完成股份制改造，成為了綠大地股份有限公司。2007年12月21日，綠大地公開發行股票，并在深交所掛牌上市，成功成為在A股上市的唯一的園林行業公司。綠化工程設計及其施工，還有綠化苗木的種植和銷售是綠大地公司的主營項目。綠大地公司注冊資本15108.71萬元，2.9萬余畝自主苗木生產基地，在國內苗木生產行業中處于領先位置。

2010年3月證監會對綠大地公司進行了立案稽查，原因是涉嫌信息披露違規。通過調查，綠大地公司涉嫌虛增資產、虛增收入、虛增利潤。2011年3月15日，昆明市中級人民法院審理綠大地公司案件。同年3月17日，綠大地公司董事長何學葵因涉嫌欺詐發行股票罪名被公安機關逮捕，時任綠大地公司的財務總監也因涉嫌財務信息披露違規被當地執法部門依法采取強制措施，綠大地財務造假事件由此出現在公眾的視野中。經過幾番的審理，最終做出的判決如下：云南綠大地生物科技股份有限公司犯欺詐發行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會計憑證罪，數罪并處，判處罰金1040萬元，同時判處公司原董事長何學葵有期徒刑10年，原財務總監、財務顧問龐明星也被判處有期徒刑，原大客戶中心處相應罰金。

2.2 “綠大地事件”中內部控制建設的難點

綠大地股份有限公司之所以被披露出欺詐發行股票，究其源頭，還是源于內部控制建設的缺失與不善。內部控制由內部控制框架體系的五要素構成，其五要素為：控制環境，風險評估、控制活動、信息溝通、監督控制。下面筆者將從這五個方面分析綠大地股份有限公司在內部控制建設中出現的難點。

2.2.1 控制環境分析

控制環境在企業中，涉及的方面有六大塊：治理結構、機構設置、權責分配、內部審計、人力資源、企業文化。綠大地公司中，在公司治理結構、人力資源等方面都存在難點。從2007年以來，綠大地高管頻繁變動。截至2011年11月份，公司的董事會成員基本全部換掉，原有的獨立董事也從最開始的三位只剩下譚煥珠一位；監事會的換血也非常徹底：高中林、王云川、石廷富都已全部換掉。到2011年11月中旬，公司監事會的成員人數少于法定人數，因為監事會的成員張健提出了辭職。更厲害的是，公司在2010年這一年中三次換財務總監。更沒想到的是，2011年4月7日，第三任財務總監李鵬被公安機關采取強制措施，其原因是涉嫌違規披露、不披露重要信息。甚至是2009年之前，公司的董事長和總經理的職務從未實現分離，一直都是由董事長何學葵兼任總經理。這些現象一定會影響到公司信息披露的規范運行。更讓人憂心的是，在公司員工中，學歷是大專及以下的就占了73.24%，而且未受過相關培訓的農民工更是在實際生產過程中被使用。分析公司現有員工的專業背景、專業知識結構等方面，綠大地公司的組織架構形同虛設，更不存在真正有效的治理結構，能夠支撐公司發展長遠確實存在一定難度。

2.2.2 風險評估分析

公司的信用狀況、公司的籌資能力都是風險評估分析必不可少的。截至2011年第三季度，綠大地公司的流動比率在0.68左右，速動比率在0.24左右，其短期償債能力明顯不足。公司的現金流量狀況更是堪憂：2011年第三季度，經營活動現金凈流量的凈額、現金及現金等價增加額都是負值，分別是-3448萬元，-3540萬元，那么主營業務利潤率也為負。所以，在公司現有的主營業務中，遠遠不能給它帶來源源不斷的現金流。公司償債能力不足、現金缺口大，融資渠道更是狹窄，這都必然制約了公司未來的發展。

2.2.3 控制活動分析

良好的控制活動，在管理層的指令執行過程中必然有著不可推卸的推動作用。綠大地公司作為一家大型的上市公司，將2009年虧損的1.51億元，歸因于云南百年不遇的干旱天氣，實在是有些說不過去。實際上，綠大地只是在其主要基地配備了灌溉設施，也不足夠重視其灌溉設施日后的檢查、維修等工作。而且，管理人員的配備也不完善與全面，上層領導更沒有及時派人員下去視察情況。種種現象都反映出公司對苗木基地的管理和控制是失效的。制度方面，如《全面預算管理制度》，就是空有其表。從2007年的上市到現在，綠大地每年呈直線上升趨勢的只有管理費用和銷售費用，面對這種狀況，公司未對該差異的形成原因進行分析，更沒有采取措施予以解決。這就說明公司目標的真正控制未能通過預算管理制度來實現。

2.2.4 監督控制分析

在企業內部控制的建立和實施情況中都需進行監督與檢查，及時對缺陷進行改進。的確，綠大地公司設立了內部審計部門，可是形式大于實際，真正的執行力并未賦予。同時，內審的獨立性和權威性不能真正地發揮，因為內審負責人不是由財務總監擔任，就是由副總經理擔任。此外，監事會作為股東大會下的兩大執行機構之一，它的設置形同虛設，沒有有效監督公司的董事、高管，在公司的組織機構設置、職務分工的合理性和有效性方面更沒有控制到。可見它的監督機制，在內部控制的作用中真的是影響甚微。

2.2.5 信息溝通分析

企業在生產經營過程中，為使員工能夠履行職責，需以合適的形式去收集和傳遞信息。但考慮到各個公司都具有自己的特殊性，綠大地因為行業的特殊，難免在自動化系統管理中存在一些難度。在各管理層間，各部門間甚至是員工與管理層間信息傳遞的對稱存在很大區別。而且，綠大地公司實際的成本、收入與財務部所記錄的是不一致的，這就對審計程序的實施增加難度，更不能獲取充分適當的審計程序。這更反映了公司的信息溝通系統存在較大的隱患。

3 由云南綠大地公司得出的企業內部控制建設的啟示

“綠大地事件”作為一個個案，反映出的現象卻極具普遍性。對于企業出現這種現象的原因雖然有很多方面，但內部控制的缺失一定是難逃其咎的。從“綠大地事件”在內部控制建設的難點中，得出了如下啟示：

3.1 控制環境方面

首先，要保證有穩定的管理層團隊，不能頻繁地更換。其次，根據企業的文化特點和員工的行為方式，尋找對其最為有效的治理結構，更加完善人力資源政策。針對公司的管理層，做好領頭羊，學會科學決策，明確懲罰機制，使關聯交易更加透明化；針對獨立董事，應把中小投資人的利益放在重要位置，把控制理念做到整體化和全面化。

3.2 風險評估方面

構建風險評估體系的側重點是根據企業性質的不同而改變的。風險評估的完成不是歸于某個時點，它貫穿于企業管理的全過程，所以風險評估部門必須根據自己企業的能力不斷地對企業進行風險評估、分析，制定合理的投融資行為，防止遭受失敗。

3.3 控制活動方面

在控制活動上，進行全面系統的分析都是公司必須做到的，找出并更正各項問題事項。重要的是，投資人的合法權益得到了保護，籌資成本才得以減少，這就需要投資人增強法律意識，學會用法律手段保護自己的合法利益。完善的公司控制，能更好推動公司的規范發展，讓公司的治理環境得以優化。

3.4 監督控制方面

內部監督體系的建立是確保內部控制可以有效地進行的關鍵。真正地發揮內部審計部門的職能，對內制的監督可以采取日常評估的方法與規范進行，也可以通過單獨的或者個別的評估來進行。

3.5 信息溝通方面

不論公司是否上市，都需按監管機構的要求來落實，完善內外部信息交流及溝通機制，使得信息方面做到準確、全面、及時、客觀。而且一個良好的信息系統可以讓組織中的成員了解其所承擔的責任，進行向下向上的溝通，對企業的發展也是更有利的。

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