芻議我國林地與森林生物資產會計

李洋

【摘 要】論文在森林生態會計核算的基礎之上，研究了森林生態資產會計的核算模式，提出了構建森林生態效益會計體系的初步設想。

【Abstract】On the basis of forest ecological accounting， this paper studies the accounting model of the forest ecological assets accounting， and puts forward the tentative idea of constructing the ecological benefit accounting system.

【關鍵詞】森林資源； 森林資源會計；森林生態會計

【Keywords】forest resources； forest resource accounting； forest ecological accounting

【中圖分類號】F81 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0047-02

1 引言

很久以來，中國都是用森林資源的消耗來支持經濟的發展，執行以木材生產為重點的經營方向。相對應的是，我國傳統的重采輕育、分離采育的林業會計核算體系是以前蘇聯的會計核算體制為綱要，在參考了工業企業核算方法的基礎上漸漸形成的，且林業會計核算體系之中不包含林業資源。林業會計在理論上把林業經濟活動放在重點，考慮開發和利用森林的各種資源，督促和監視著森林資源采伐利用的資金和資金流向，但森林資源并沒有納入會計實踐和理論之中，并且后期也不加以研究，森林資源的價值中也不包含木材成本，這就把森林資源放在了經濟循環之外，這是我國以前比較嚴重的問題。

我國學者和財會人員正在努力的探索和研究將森林資源融入到林業會計核算體系之中，目前的研究已經有了重大的突破。溫作民教授等人編著的《森林生態會計》是中國首部具有很強創新性的著作，書中將森林生態學、生態經濟學融入了會計核算之中，這本書的完成證明中國的研究已經走在了世界的前端。在我國國民經濟當中，林業占有相當大的比重，它是一項重要的基礎性產業和一項公益事業，其主要任務就是協助生態的建設和各種林業產品的供給。跟普通行業的會計核算有所不同，林業活動本身就具有很強的特殊性，其在進行經濟業務核算時比較復雜，需要涉及種類繁多的科目，所以使得林業會計標準體系的內涵極其豐富。

2 林業發展的重要性及其意義

從我國改革發展到現在為止，林業的發展已經開始步入新時代，其發展目標已從追求經濟效益過渡到追求生態效益，以生態效益為主的思想讓我國對森林資源的經營管理變得日益重視起來。

現今我國已經形成的六大生態建設項目是：天然林資源保護工程，退耕還林項目，天津和北京的沙塵暴治理等項目。資金必須按工程項目的核算全部投入到這六個生態工程中，這六個生態工程也是為了森林資源的生產建設才有的，所以，現在的林業核算會計業務和簡單的財務支出不一樣，林業會計核算的業務要核算全部林業生態工程的所有成本，與普通的財務支出相比還是復雜很多。在一個工程竣工之后，除了要核算這個工程的成本是多少，還要核算這個工程能發揮多少生態效益，最后還得研究這個工程的生態效益怎么回收，探討森林生態效益如何補償回去，以實現森林資源的正常循環。目前我國擁有農林業類型的上市公司64所，他們集中起來含有大量的森林生物資產，但是往往很少在報表中顯示出來。比如說，福建省的永安林業股份有限公司在2005年底時，擁有超過12萬畝的林地，但是在其資產報表中并沒有反映出來，因此企業的會計信息計量并不真實，這會讓決策者收集到沒有實際作用的信息，并導致公司的上市價值被嚴重損害。其次，就受托責任公司而言，對其造成的經濟損失比責任公司還大，所以對森林資產進行一個有效的監督管理是很有必要的[1]。

3 森林生態會計的初步設想

3.1 深入開展研究

我國森林生態會計的理論研究較其他發達國家比較落后，在實際的操作之中不是很理想，究其原因，主要是由于我國現今的研究還遠遠不夠。現今需要的解決主要問題是如何實現生態林的持續發展，而解決由市場失靈引起的森林生態資產的成本缺失是解決這個問題的首要組成部分，但是這個問題怎么解決，一直處于探討階段。

3.2 深入進行研究

在以前的林業經營體制中，林業是一種產業的經濟部門，因而只是重視林業的經濟利益，而忽視林業的生態效益。有一些學者說，森林生態工程建設的重點應該是防止生態環境繼續惡化，其工程資金應該來源于其他方面，如果它的財政支付能力出現了問題，那么可以通過國債提高工程投資的支付能力。還有一些學者說，生態林業的資金運行和市場機制是可以并存的，解決森林經濟資金的問題，可以通過建設生態環境服務的市場來解決，如建立生物交易市場等。

學者所提出的這些只是處于理論探討階段，并沒有征收森林生態效益稅，且森林生態環境服務的市場也是處于測試階段，沒有全面實施的能力。我們必須根據國內外的各種研究成果，逐漸加大對森林生態會計問題的研究力度，這是現在我們的首要任務。

4 實務核算的回顧

在發展歷史中由于受到產業水平的約束，我國林業企業的會計核算還處于一個基本階段，對企業數量眾多的資產價值并沒有進行有效的衡量。對于那些還沒有入賬的林地資產，企業應該根據收集起來的歷史資料對它們進行合理評估，以確定好森林資產的重要價值，同時做好相應的會計處理[2]。根據歷史經驗，林地公允價值的評估可以用來確定林地的初始成本，并作如下的會計分錄：

借：固定資產——林地——商業林林地

固定資產——林地——公益林林地

貸：資本公積——林地估值

5 展望

國家林業局和國家統計局通過對比國內外最新研究成果，并根據我國現今的科學研究水平等，制定了7類共13項生態服務指標，因為這些成果才有了我國森林生態服務的大體結構。我國擁有一個完善的森林生態體系，就是在森林生態系統服務功能的基礎上，把連續觀測森林生態服務指標和定期清理查看生態服務指標與我國森林資源調查的結果相結合，并根據當前時期的客流量，大概評估一定時間內森林服務的動態變化。我國林業局等相關部門需要在考慮本國基本國情的基礎上與國外有經驗的管理制度進行結合，不斷學習他們先進的管理方法，并增補一些核算的基本內容，只有這樣才能使我國的森林資產核算制度趨于完整，并形成一個有利于森林資源可持續發展的體制。同時還需要規范各個方面的數據采集和數據監測，發表相關的技術標準，從而形成森林資產的會計核算制度[3]。

【參考文獻】

【1】柏連玉，魏波，薛寶謙.制定森林生態效益會計核算辦法的必要性與可行性[J].綠色財會，2002（4）：20-22.

【2】劉梅娟， 溫作民，石道金. 將森林生態效益納入林業會計核算體系的探討[J].審計與經濟研究，2006，21（1）：59-61.

【3】沈勇強，程愛林.我國林地保護面臨的問題與對策初探[J]. 華東森林經理，2011，25（1）：1-4.