淺析內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

張陽(yáng)

摘 要：當(dāng)今世界，風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)隨地存在著，近些年來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化的程度不斷加深，企業(yè)所處的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益復(fù)雜，在增大企業(yè)所面臨的機(jī)遇的同時(shí)，企業(yè)所處的自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)也在急劇上升。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)中不可或缺的一個(gè)部門(mén)，其審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督，建立健全的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系以維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與可持續(xù)發(fā)展是十分有必要的。本文通過(guò)分析研究?jī)?nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供理論依據(jù)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理；內(nèi)部審計(jì)

一、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

企業(yè)處于市場(chǎng)、金融與國(guó)際經(jīng)濟(jì)積極接軌的大背景下，它作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，為防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，損失和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后如何采取補(bǔ)救措施，其經(jīng)營(yíng)管理者比以往任何時(shí)候都更加重視。積極有效地識(shí)別、衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及可能潛在和發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)開(kāi)發(fā)和實(shí)施對(duì)企業(yè)最有效的風(fēng)險(xiǎn)解決方案，成為高層領(lǐng)導(dǎo)者管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)活動(dòng)中的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)中一個(gè)相對(duì)特殊的職能部門(mén)，它具有較為獨(dú)立的地位，其根本目的是提高組織的價(jià)值以及改善組織的經(jīng)營(yíng)效率，可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理顧問(wèn)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及其人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理將成為內(nèi)部需求的必然。

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在定義內(nèi)部審計(jì)時(shí)提出：內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立，客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，同時(shí)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)則有以下明確的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的，客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值，提高組織的運(yùn)作效率。”可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)化，規(guī)范化的方法滲透整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，從而去了解并掌握具體情況。通過(guò)定期調(diào)查，分析，評(píng)估和預(yù)測(cè)，評(píng)估和完善風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理程序，明確問(wèn)題產(chǎn)生的原因或未來(lái)影響，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制、及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，向企業(yè)的管理層和董事會(huì)提供客觀(guān)的保證，為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的組成部分，憑借自身的風(fēng)險(xiǎn)管理積極探索，監(jiān)督著企業(yè)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)有效管理，其建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，轉(zhuǎn)移和控制，進(jìn)一步完善組織有效性和效率的整體管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

1.評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，也稱(chēng)為企業(yè)的內(nèi)部條件，是指企業(yè)的物質(zhì)基礎(chǔ)、文化環(huán)境的總和，物質(zhì)基礎(chǔ)主要包括企業(yè)資源、企業(yè)能力，文化環(huán)境主要指企業(yè)文化等因素。內(nèi)部審計(jì)在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要對(duì)內(nèi)部環(huán)境加以評(píng)估，考慮內(nèi)部環(huán)境所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其評(píng)估內(nèi)容包括以下三個(gè)方面：第一，企業(yè)高層管理人員知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)是否符合企業(yè)發(fā)展。如，管理人員的管理理念是否制定不合理決策；管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)是否落后于企業(yè)發(fā)展要求；對(duì)管理層人員現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)及知識(shí)加以培訓(xùn)與否；企業(yè)最高管理層尤其是董事會(huì)的的獨(dú)立性、質(zhì)疑能力，查看是否存在責(zé)任劃分不清、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度等。均是內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估內(nèi)容。第二：企業(yè)文化是否符合企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)文化集中體現(xiàn)出企業(yè)基本的價(jià)值觀(guān)念、生活方式等，是企業(yè)行為方式等的總和。內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估企業(yè)文化環(huán)境時(shí)，重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)文化類(lèi)型、企業(yè)文化與企業(yè)目標(biāo)是否相一致、企業(yè)內(nèi)部員工價(jià)值觀(guān)與人生觀(guān)等進(jìn)行綜合評(píng)估。第三，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好是否符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。管理決策層在開(kāi)發(fā)制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，通常需要將既定收益與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好有效結(jié)合起來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)偏好，是指企業(yè)在追求價(jià)值的過(guò)程中普遍愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)量。企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好直接關(guān)系著企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、控制及其組織能力。內(nèi)部審計(jì)人員可以利用簡(jiǎn)單的定性方法，如確定風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別或者采用復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)資本及收益波動(dòng)量化模型的方法，從企業(yè)文化、企業(yè)目標(biāo)等方面對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好進(jìn)行評(píng)估，從而查看其是否與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

2.參與企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的具體位置，熟悉公司業(yè)務(wù)，長(zhǎng)期以業(yè)內(nèi)各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)詳細(xì)的預(yù)審調(diào)查了解具體情況，收集了大量的第一手資料，在企業(yè)董事會(huì)及高層管理人員共同決定企業(yè)目標(biāo)、商業(yè)模式、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)流程等這些具體目標(biāo)時(shí)，他們對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型并對(duì)企業(yè)的影響更加了解，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理有效地配置、選擇合適的審計(jì)對(duì)象、確定審計(jì)范圍和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，并與業(yè)務(wù)管理人員一道創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型、識(shí)別組織風(fēng)險(xiǎn)信息，并以此為基礎(chǔ)展開(kāi)審計(jì)。

3.參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的可行性論證

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行周密、詳細(xì)的鑒別是整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要基礎(chǔ)。鑒別風(fēng)險(xiǎn)事件是要求風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)大量可靠信息進(jìn)行調(diào)查分析，企業(yè)的存在以及潛在的可能和可能的風(fēng)險(xiǎn)因素有明確的認(rèn)識(shí)。

風(fēng)險(xiǎn)管理方案的可行性主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別更全面，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類(lèi)合理等方面。內(nèi)部審計(jì)人員需要充分了解企業(yè)確定的戰(zhàn)略目標(biāo)，檢查相關(guān)單位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并對(duì)此進(jìn)行全面詳細(xì)的評(píng)估，并提出切實(shí)可行的意見(jiàn)和建議，根據(jù)數(shù)據(jù)分析確定當(dāng)前的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程是有效的。內(nèi)部審計(jì)人員需要根據(jù)研究的企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，來(lái)確定相關(guān)單位識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行鑒別。

4.對(duì)企業(yè)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的建議

風(fēng)險(xiǎn)得到企業(yè)認(rèn)可和評(píng)估后，內(nèi)部審計(jì)人員需要采取風(fēng)險(xiǎn)緩解措施，提出建議和相應(yīng)的解決方案，力求將風(fēng)險(xiǎn)降至企業(yè)能夠承受的水平。處理風(fēng)險(xiǎn)的措施一般有處理，規(guī)避，轉(zhuǎn)移以及接受風(fēng)險(xiǎn)四種方式。

（1）風(fēng)險(xiǎn)處理是指企業(yè)接受這一風(fēng)險(xiǎn)管理策略，通過(guò)尋找因素來(lái)分析引起的一切風(fēng)險(xiǎn)，并從這些因素中確定風(fēng)險(xiǎn)事故的根本原因，有針對(duì)性的采取積極有效的措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員要分析企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制設(shè)計(jì)是否健全，并對(duì)內(nèi)部控制在執(zhí)行時(shí)是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

當(dāng)確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，開(kāi)展某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，內(nèi)部人員在對(duì)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別后，其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率非常高，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)可給企業(yè)造成相當(dāng)大的損失，或者在企業(yè)采取其他的風(fēng)險(xiǎn)處理方式，而成本又遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于效益時(shí)，企業(yè)就會(huì)采取回避風(fēng)險(xiǎn)的措施，這種措施便是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式。

（3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

企業(yè)不能使用控制或有效降低其出現(xiàn)的可能性，即使發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，也不能有效地降低損失程度，企業(yè)通過(guò)簽訂協(xié)議或者合同的方式將可能損失的財(cái)務(wù)以及將要承擔(dān)的法律責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給其他的單位或個(gè)人，或以轉(zhuǎn)讓商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的形式使用商業(yè)保險(xiǎn)，這就是所謂的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

（4）風(fēng)險(xiǎn)接受

風(fēng)險(xiǎn)接受是保留的風(fēng)險(xiǎn)，公司財(cái)務(wù)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)接受程度以及決策造成的可能損害。內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)處理成本是否高于風(fēng)險(xiǎn)成本，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)是否完全有能力承擔(dān)責(zé)任，而造成的后果不是非常嚴(yán)重，處理這種風(fēng)險(xiǎn)是否缺乏技術(shù)知識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)企業(yè)管理人員接受風(fēng)險(xiǎn)的合理性判斷。

5.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)跟蹤管理

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)各職能部門(mén)審計(jì)后，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提交審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)程序，審計(jì)中遇到的問(wèn)題以及采取的措施進(jìn)行詳細(xì)的闡述，并對(duì)有關(guān)事項(xiàng)做出特別報(bào)告，提出改進(jìn)建議，提醒管理人員注意采取有效措施。同時(shí)，根據(jù)管理層的需要，豐富報(bào)告內(nèi)容，按照管理層的反饋意見(jiàn)及時(shí)調(diào)整審核方向和方法。對(duì)可能性很大，造成嚴(yán)重后果或潛在問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，審查有關(guān)部門(mén)和相關(guān)環(huán)節(jié)是否得到認(rèn)真糾正，跟蹤管理改正后的效果，如果效果不理想，就要及時(shí)查明原因，盡快解決。

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