企業存貨計價方法的比較及優選

摘 要：隨著我國市場經濟的不斷發展和會計制度的不斷完善，企業在生產經營過程中擁有了更多的會計政策選擇權。本文在此背景下主要試圖從企業存貨計價方法的分類入手，分別介紹了幾種主要的存貨計價方法，然后針對企業中存貨的計價方法進行比較，并從中根據企業概況選擇出適合自身運營和發展的存貨計價方法，從而為企業帶來利益。

關鍵詞：存貨；計價方法；企業；方法比較；方法選擇

一、存貨計價方法概述

1.存貨計價方法概念

存貨指的是企業在正常經營中需要用到的一些生產原材料或者生產出來用于二次加工的在產品，以及原材料轉換成的可銷售商品或成品。我們在計算一個項目中的存貨時，主要考慮的是這個貨物是否符合存貨定義，而且在其銷售后能否給企業帶來經濟利益，只有都符合了才能認定為存貨，并對其計算成本。至于計價，則必須等到存貨發出后才能進行，這其中包含購入成本與銷售成本。在實際的應用中，對存貨可以進行預先的估計，這包含直接使用實際成本，也包含計劃的成本或者估計的成本。在企業中，對于存貨計價既可以采用實際成本也可以采用計劃成本或者估計成本法，需要根據自身情況而定。

2.存貨計價的方法的類別

在日常生活中，存貨計價方法有很多種，像實際成本法、估計成本法、計劃成本法等。雖然有些存貨計價方法應用不是廣泛，但是其中仍包含了很多相關的常用的存貨計價方法。（1）個別計價法。個別計價法是指每一批存貨收入時的實際單價，作為該批貨物發出單價，期末按每批存貨收入時的單價計算。（2）加權平均法。加權平均法其計算周期為一個月，它是依據上期結轉到本期的結存存貨數量與金額，以及在本期中存入的存貨數量與金額，來計算得到這一周期的期末存貨加權平均單價，并將其作為本期發出存貨和期末結存存貨的價格，一次性計算本期發出存貨的實際成本。（3）移動加權平均法。移動加權平均法是對加權平均法的改進，改進后的方法是發生一次存貨，那就重新統計一次新的存貨數量，計算一次存貨總成本，也重新計算一次平均單價。（4）先進先出法和后進先出法。先進先出法也就是認為按照順序對收到的存貨依次發出去，在這種規定下計算銷售的存貨以及到期末后剩余的存貨做一次計價。這種方法先要做一個假設，就是后進的存貨最早發出，然后等多個周期后，再計算發出存貨與期末存貨。

二、存貨計價方法的差異性比較

1.企業使用目存在差異

對于不同企業對于存貨的使用目的不同，計價方式存在著差異。資產計價適用于先進先出法，因為該方法要求歷史成本與現行收入一致；而收益計價適合的是后進先出法，該方法要求現行成本與收入一致。若要實現收益計價更加準確，則可以采用個別計價法，此方法可為企業操縱利潤提供便利，指導管理人選擇低成本存貨來增加利潤或選擇成本較高的存貨來降低利潤；加權平均法的計算基礎是單一價格，它對資產計價與收益計價都是平衡的，不偏于任何一方；移動加權平均法適用于一個企業為特定項目購買的單獨存放的存貨，因為購入價格高購入數量少又容易識別，并且不能互相交換使用。

2.對當期應納稅額的影響差異

當期損益計算中，不同的影響因素可導致不同的應納稅額。企業應用個別計價法計價對應納稅額關系不大。而采用先進先出法，應納稅額與價格的高低變化成正比，價格高，當期收益也高，自然應納稅額也高，相反，也是一樣的。但是采用加權平均法計價，應納稅額與價格高低成反比，價格高反而收益低，自然應納稅額也低。對于企業存貨方面的納稅籌劃，有著多方面的影響因素，如政策環境、地域物價變動等，需要對其綜合考慮。企業要提高經濟效果，就需要采用不同的計價法來達到最佳的納稅目的。否則就會給企業的運營帶來不良的影響，并且錯誤的計價方法的選擇也會給存貨的核算帶來巨大的數額差異，從而導致企業在現金管理上的失誤。一個合理的存貨計價方法，能影響到企業的稅收規劃、可以減輕企業的稅負問題、也能提高企業的生產利潤。

三、存貨計價方法的優選

1.企業選擇存貨計價方法的原則

（1）歷史成本原則

存貨在企業流動資產中占用了較大的部分，是企業資金使用的關鍵，對其計量采用的是歷史成本標準。然而，在實際交易中，成本價格極有可能低于存貨價格，因此，在實際銷售存貨時，相比于計算流動比率時的現金金額，成本價格往往會高出許多。此外，由于時間的變更，通貨膨脹現象的不斷出現，重置成本相比于歷史成本，往往也會存在一定程度的偏差。

（2）客觀性原則

由于市場更歡迎最近出產的產品，因此企業也更愿意使用“先進先出法”管理存貨實物。由于保證了計算出的成本與編制報表的當日重置成本相一致，這樣資產計價就會更加的合理。而如果采用后進先出，則難以反映實際情況。若是按照編制報表當日的重置成本計算，那將導致兩者的差距更大。在通貨膨脹的情況下，后進先出的方式會帶來較低的期末存貨，使得資產計算變得毫無意義。這不僅會嚴重影響財務分析，而且流動比率、運營成本、投資報酬率也會相對較低。

（3）謹慎性原則

按一般的會計理論，存貨計價方法如果使用后進先出法，那就要合理計算銷貨成本，而且存貨利潤要損失很大，同時企業財務狀況還有階段性的經營成果都要公允表示。這種方法雖然有著一定的科學合理性，但是這種方法體現的謹慎性原則僅僅是從三個方面而言，即滿足的條件、確定的步驟、適當的限制，這與純粹的謹慎原則還有著較大區別。因此后進先出法代表的是一種暫時性的做法，而非真正意義上的謹慎做法。然而，在日常的工作中，該方法核算工作量繁重，存貨可能會帶來盲目的購貨行為，同時，核算出的結果也會受到外界環境的影響，失去其應有的公允性。所以新標準中已將這種方法剔除。當然，選擇計價方法也要考慮現實的經濟環境，只有全面對各種方法進行分析，綜合選擇一個確定的方法，保證決策的科學性。

2.企業存貨計價方法選擇的影響因素

（1）稅制環境及價格波動

市場物價變動情況與目前的企業稅收政策環境都影響企業的存貨納稅籌劃，所以，企業必須考慮這些方面的因素，合理選擇能促進企業增收的存貨計價方法。而《企業會計標準》中也有相關規定，允許企業合理選擇存貨計價方法，正確計算存貨成本。這個規定實際上是為了更好地解決企業的應納稅款問題，讓企業有更多地收益，當然企業可以有多種計價方法選擇，這樣可以更好的計算那種方法使得納稅更少。

（2）業績評價方法和獎勵制度

不同的存貨計價方法，對企業的經營收入影響較大，自然影響到企業管理者的考核與獎懲，而如何獎勵企業的管理人員，這將與企業的利潤有關。在這種情況下，由于先進先出的方式有利于對任職期間利潤做出高評估，給管理者帶來更多的業績收益。因此，它受到大多數管理人員所青睞。

3.企業存貨計價方法的優選

（1）分析企業普適性的計價方法

在現在的會計實務應用中，先進先出法和加權平均法是存貨流轉的計價方法最常用的兩種方法，在行業中普遍使用，而其他的方法僅僅有個別企業在使用。如果市場物價比較穩定，存貨流轉速度較快的情況下，這些方法的選用基本上是一樣的。

對于先進先出法，由于對期末存貨按照后期的進價來計算，這樣與會計報表日的重置成本相接近，這認為對資產計價是合理的。在另一方面，這種計價方法能隨時提供發出與結存存貨的單價與金額，對企業存貨管理比較有利。如果市場出現了大的波動，各種生產物資價格上漲，則會讓產生企業利潤虛高的現象，這種情況下表現為管理者的業績很好，對其考核比較有利。

但是如果選用加權平均法，由于每個月末都要對購進存貨成本與銷售出去的存貨成本計算一次，這能讓管理者及時掌握企業的近期變化，因此更符合追求穩健的企業管理者使用。因此，企業中普遍使用這兩種方法也就不難理解。

（2）判斷企業的規模和存貨數量

不同的行業對存貨給于的比重不同，但是，從整體上來說，將不同行業的存貨比率平均計算，基本上存貨占到總資產的比例大概可達20%，但是相對于流動資產，存貨則可以達到40%-60%。可以說，存貨影響著企業的正常經營運轉，對企業發展特別重要，選用哪個存貨計價方法，企業的利潤會有很大的差異，這將會極大的影響企業的未來發展。因此，企業需要根據自身發展情況選擇適合的存貨計價方法，這樣才可以得到最大利潤。

（3）判斷企業存貨流轉模式

企業的存貨在生產經營過程中發生動態變化，發生結余時即產生期末存貨，在兩個不同時期，本期末的存貨轉入下期中則變為期初存貨，下期中繼續流動，這成為企業經營中的存貨流轉，而這種流轉所產生的不同的存貨分配方法即存貨發出的計價方法。因此，存貨的流轉對企業存貨計價方法的選擇存在一定程度的影響，應該在慎重考慮存貨流轉之間的偏差之后合理選擇存貨計價方法，對企業存貨進行核算。

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作者簡介：李宇航（1990.03- ），男，遼寧錦州人，錦州醫科大學財務處，助理會計師，研究方向：會計學