試論內部控制的有效性評價

魏文琦

【摘要】現在我們國家對于內部控制理論的研究取得了巨大的進步，可因為我們國家的內部控制起點較低、實踐較晚，在內部控制的實踐上還是有一定的差距，所以，應根據我們國家的實際情況，開展有中國特色的內部控制理論，從而使我國的經濟邁上一個新的臺階。

【關鍵詞】內部控制 會計 有效性評價 規范

一、內部控制有效性評價的當前狀況分析

（1）關于內部控制評價的法律不夠完善。根據現在的狀況，不難發現在內部控制方面，我國制定了明晰行政法規以及部門規章，與之聯系的行政法規正在持續的優化，但制定的這些法規及規章，有很多不一樣規定，各有各的要求。《企業內部控制基本規范》里面規定：上市公司應當對自己的內部控制作出評價；《企業內部控制評價指引征求意見稿》中規定：對自己的內部控制進行評價為公司管理層遵照自己公司的戰略目標以及管理效率和財務報告對公司內部實行的控制。各個部門針對公司內部的控制評價存在各自的標準，因此有關于企業內部控制的法律仍需要繼續優化，有的定義還不夠明確，阻礙了評價工作的進行。

（2）很多的公司進行內部控制評價的時候還僅僅使用具體的評價措施。現在所有的公司進行內部控制方面仍然依照《企業內部控制基本規范》，而且按照該規范開展相關的工作，因此，現在多數的企業開展內控評價的過程中，均為單獨開展評價，然后再進行簡單的總結，不夠系統。對于該種評價措施評價出的結果，獨立實行評價跟系統性的實行評價存在一定的差距，并且每種方法有不同的評價重點，給整體的評價效果造成了一定的影響，有些因素被過分看重或輕視都會對內部控制的評價效果產生一定的影響。

（3）進行內部控制有效評價的沒有足夠明確的內容。現在，我們國家的理論界和實務界針對內部控制有效評價內容方面還未有統一的思想，進行評價的過程中沒有將各種因素考慮周全，造成了評價的效果較差。

（4）進行內部評價的措施不夠全面，評價的范圍有限。公司內的工作人員對于內部控制評價都沒有很好的認識，評價措施關鍵的有調查表以及問卷和訪談，采取這些措施不能夠將評價范圍拓展到公司的所有層面，不易更為真實的評價公司內部控制的真實狀況。

二、內部控制有效性評價的改善建議

（1）制定全面的有效評價標準。第一，政府以及公司的職能部門要對該單位設立科學的內部控制法律標準，以法律法規的形式，強制性的要求單位內部控制的有效評價，確立不同層面的法律標準，使得評價進行過程中有可以遵循的法律依據；第二，政府以及企業的監管部門要對內部控制制度的有效評價進行有效的指導，設立標準的、全面的內部控制方案，使得不同的企業中管理層實行有效評價的過程中能夠遵照一致的評價標準；第三，政府和企業要加強外部評價及監控制度標準，公司在實施內部控制的過程中要避免虛擬化，使得內部控制制度可以起到真實的作用，同時接受外部的監督及評價，如此便可以完善有效評價標準。

（2）使用合理的有效評價措施。使用的評價措施不一樣所導致的結果也不一樣，更為具體的評價措施，在使用的時候可能會更加的方便，并且所有的細節也都會展現出來，可由于不一樣的模式等原因帶來的影響，所得到的評價結果可靠性會比較低，如此便對評價的質量造成了一定的影響。所以，各位學者針對這個問題作出了一些建議，推薦使用風險基礎評價法。首先，它以財務報告為起點，按照一定的順序轉到每個賬戶，如此便完成了從整體層面轉向活動層面的控制，所以財務報表能夠利用數據來表現企業經營的情況，對財務報告進行研究能夠較好的展現企業風險管理理念，使得公司內部控制的評價更為有效，并且還降低了和內部控制框架實施單一核對量，增強了評價的效益；然后，這種措施存在很大的針對性，有具體的內控測試內容及范圍；最后，這種措施對內部控制的風險是變以及評估都有非常高的標準。

（3）確立明確的有效評價內容。當前我國針對內部控制的有效評價確立了一致的意見，現在關注的關鍵性內容包括：內部控制能否實現設計；內部控制能否正常運行；內部控制的經濟性。

對內部控制設計的有效性進行評價的過程中，要對下面幾個問題著重考慮：①對于內部控制的設計有沒有達到內部控制的標準；②對于內部控制的設計有沒有聯系到所有重要的環節，是否對每一階級都存在約束力；③對于內部控制的設計是不是符合公司所具有的經營特征和主營業務等。對內部控制系統與寧的有效性進行評價的過程中，要對下面幾個問題著重考慮，包括評價系統如何運行，評價系統運行中能不能一直保持統一；內部控制評價工作者有沒有權限。

（4）采取多種有效評價措施。采取多種內部控制有效評價措施，第一，管理層要將多種評價的措施融合在一起，根據企業的真實狀況，挑選出最科學的措施實施評價；第二，設立科學的IT系統，讓每種評價措施在實施的時候都可以擁有多元化的載體，增加運行的途徑，但對于IT的前臺及后臺也有一定的要求，所以要給進行評價的工作者實施培訓，以此來增加評價的措施。

（5）增強工作人員的綜合素質。進行內部控制的工作人員所具有的素質影響著內部控制制度在實施過程中的有效性，能否取得較好的成效。實施監管的過程中，可以通過企業中注冊會計師的身份對財務報告的可靠性進行保證，盡力的使投資人員的利益得到保障。可作為監管人員，在進行評價的時候所采取的措施一般都有很大的不足，所以應當先對內部控制目標進行準確的定位，了解評價主體，以此來進行全面的轉變。

三、結束語

內部控制關鍵表現在有效性上，它對內部控制起到了非常關鍵的影響。若對于內部控制的設計不能有效的管制企業內的多種活動，則內部控制就沒有價值。因此應該確立合理有效地評價標準，企業各階層的工作者都應該加入進來，這樣內部控制的有效性評價才可以顯示出它所具有的意義，企業內部控制才可以獲得較好的成效。

參考文獻：

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