村級收支審計要點

□魏黎明 胡曉薇 魏根良

村級收支審計要點

□魏黎明 胡曉薇 魏根良

各項收入、各項支出是村集體經濟組織（以下簡稱“村級”）財務活動的主要體現，也是廣大農民群眾普遍關注的熱點和村級財務審計的重點、難點。筆者結合農村財務審計實踐，就村級各項收入、各項支出審計的項目與要點談點淺見。

一、村級各項收入審計的項目與要點

（一）審查各項收入的收取是否合理、合法。審計的要點：一是審查各項收入是否真實、合理，入賬是否及時、足額，有無收入不入賬、少入賬、設賬外小金庫、公款私存、公款私分、坐收坐支以及早收晚入賬利用時間差挪用集體資金問題。二是審查發包及上交收入，看其合同條款是否完善，合同雙方的權利義務是否對等、明確，簽訂程序是否經過民主程序和公開招標，有無仗權承包、低價承包問題；承包者上交村的承包金與合同規定的上交時間、應交金額是否相符，有無不按規定時間上交或拖欠承包金問題，有無村干部不按規定程序隨意減免承包金問題。三是審查補助收入，主要是看縣、鄉財政部門是否按規定將村級財政轉移支付資金及時、足額撥付到村，有無截留、挪用等問題。四是審查對外投資分利，主要是審查對外投資的內容是否真實，對外投資的利潤分成是否合理，投資效果如何，有無只有投資而沒有收入的情況。五是審查其他收入，看其是否全部入賬，有無隱瞞其他收入問題。

（二）審查各項收入的收取手續是否合規。審計的要點：一是審查收取各項款項時，是否堅持了會計開據，出納收款的內部控制制度，有無會計（或出納）一人既開據又收款問題。二是審查收取各項款項時，是否開寫統一規定的正式收據（如收取發包及上交收入時使用統一規定的村集體經濟組織內部統一收據；收取財政部門撥付的財政轉移支付資金時使用財政正式收據等），有無白條收款或無據收款問題。

（三）審查各項收入的界限劃分是否正確。審計的要點：一是正確劃分能參加當年分配與不能參加當年分配的界限。主要是審查有無將尚未銷售的工副業產品收入作為當年收入入賬的問題；有無將一事一議資金、專項應付款等不能參加當年分配的收入作為經營收入、其他收入入賬問題。二是正確劃分經營收入與積累收入的界限。主要是審查有無把資本、公積公益金等積累收入作為經營收入核算的問題。如有應進行調整，否則會虛增本年收益，削弱或瓦解集體經濟。同時，也要注意審查有無把經營收入作為積累收入核算的問題，如存在應進行調整，否則會不合理地增加積累，減少分配。三是正確劃分經營收入與往來結算和負債的界限。主要審查有無將借入的款項、收回的應收款項等作為當年收入核算的問題，如有應進行調整，否則會虛增收入和收益。

（四）審查各項收入的賬務處理是否正確。審計的要點：一是審查各項收入實現和收取的賬務處理是否符合財務會計制度規定。其中，村集體經濟組織當年實現的經營收入是否記入了“經營收入”賬戶，承包單位或個人上交的承包金或村辦企業上交的利潤是否記入了“發包及上交收入”賬戶，罰款收入、存款利息收入、財產物資盤盈收入等是否記入了“其他收入”賬戶等，有無錯用、亂用會計科目的問題。二是審查按規定程序批準集中收取的承包及上交收入（指經批準跨年度提前預收的承包金）是否按規定進行賬務處理，按照權責發生制的原則分年度記賬。三是審查各項收入尾欠的賬務處理是否符合財務會計制度規定，對承包者拖欠的承包金、村辦企業拖欠的應上交利潤等，是否按照權責發生制的要求全部納入了賬內核算，有無賬外拖欠的問題。四是審查村集體為承包者墊付的生產費等是否按規定分類核算，有無收支賬外相抵未納入賬內核算問題。

二、村級各項支出審計的項目與要點

（一）審查各項支出的內容是否合法、合規。審計的要點：主要是審查各項支出是否符合有關政策和財務管理制度規定，有無違反規定開支行政招待費加重農民負擔的行為；有無違反財務管理制度規定村干部超領工資獎金、安裝住宅電話或購買移動電話及超限額報銷電話費、參加個人受益的商業保險等違法問題；有無違反政策規定向農戶平分集體財產物資、貨幣資金的問題；有無村干部或財會人員違反規定程序擅自核銷欠款或財產物資的問題；有無村干部及家屬動用公款旅游及其他違法違紀或揮霍浪費問題等。

（二）審查各項支出的報銷手續是否規范。審計的要點：主要是審查開支憑證上是否注明了開支用途或購物的去向，是否有經辦人、審批人的簽字和民主理財小組的審核專用章及成員簽字等；有無簽字不全或未經民主理財小組審核蓋章的開支項目，以及村干部自支、自批、自報問題。

（三）審查各項支出報銷的原始憑證是否合規、合法。審計的要點：主要是審查用作報銷的原始憑證是否符合規定要求，憑證上填寫的經濟業務內容是否真實，憑證要素是否填寫齊全，是否有涂改或刮擦痕跡，有無用偽造的憑證、竊取的憑證或白條開支憑證報銷的問題。

（四）審查各項開支的界限劃分是否正確。審計的要點：一是各項支出與應付福利費支出的開支界限劃分是否正確，有無將屬于福利費開支范圍的支出項目作為經營支出、管理費用和其他支出核算的問題，或是將屬于經營支出、管理費用和其他支出核算范圍的支出作為應付福利費核算的問題。二是固定資產與低值易耗品的劃分標準是否正確，有無將固定資產支出作為低值易耗品支出核算，或是將低值易耗品支出作為固定資產支出核算的問題。三是經營支出、管理費用和其他支出的界限劃分是否正確。為了嚴格控制非生產性管理費用和其他支出，便于分析其支出水平，按規定不得將管理費用或其他支出計入經營支出，也不得將經營支出計入管理費用或其他支出。審查時應注意三項支出的界限是否劃分正確，有無錯用科目、混記開支的問題。四是生產支出與下年生產費的界限劃分是否正確。主要是審查應由下年產品負擔的經營支出金額，年終結賬時是否繼續保留在“經營支出”賬戶，填表時是否按規定列于“存貨”項下。

（五）審核各項支出的賬務處理是否正確。審計的要點：一是應由本期負擔的有關支出是否全部入賬，有無賬外記載的問題。二是審查應由本年負擔的固定資產折舊費、無形資產攤銷等項開支是否已按規定進行轉賬，有無漏記、漏攤開支項目的問題。三是審查各項支出入賬及年終結轉“本年收益”賬戶時的賬務處理是否正確。

（作者單位：河北省辛集市農村經濟管理站、河北省農業信貸擔保有限公司）