關(guān)于物流企業(yè)稅務(wù)籌劃問題及實(shí)證分析

朱寅華

【摘要】隨著時(shí)代的進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)+風(fēng)起云涌，物流行業(yè)開始新興。目前大部分的物流企業(yè)是由一些國有的大中型物流企業(yè)發(fā)展而來的，將以前傳統(tǒng)的物流服務(wù)拓寬至代理貨、代收款等增值服務(wù)中，由此管理模式與管理理念都將與時(shí)俱進(jìn)，跟上企業(yè)發(fā)展的腳步。由于物流企業(yè)的數(shù)目多，企業(yè)之間競爭也越來越激烈，大多數(shù)的物流企業(yè)存在著稅收類目多，稅務(wù)籌劃難度高等問題。所以，作者探討了如今物流企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方式，又對三種不同的籌劃案例進(jìn)行了實(shí)證分析，以供參考。

【關(guān)鍵詞】物流企業(yè) 稅務(wù)籌劃 實(shí)證分析 增值稅

物流企業(yè)是一個(gè)結(jié)合運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、貨代等多種產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。如今，國家也已經(jīng)明文要求要發(fā)展大力促進(jìn)發(fā)展物流企業(yè)。物流企業(yè)的稅率以及稅收方式在營改增之后發(fā)生了較大的變化。所以說，我們要探究營改增這一政策，并且要尋找有利于提升行業(yè)利潤的一系列稅改后的納稅方法，只有一套合適的納稅方法才能真正促進(jìn)行業(yè)向前發(fā)展，而且對于稅收法的完善也能起到很大的幫助。

一、物流企業(yè)稅收籌劃的若干種形式

（一）采購環(huán)節(jié)納稅籌劃

綜合性物流企業(yè)含倉儲(chǔ)、運(yùn)輸及貨代等一系列物流服務(wù)，涉及到的采購內(nèi)容也很多，一般包括包裝物料、物流設(shè)備、低值易耗品、動(dòng)力及照明、運(yùn)輸車輛等等，企業(yè)對大額采購可進(jìn)行對外招標(biāo)，小額采購可采取詢價(jià)方式進(jìn)行比價(jià)。尤其需要注意的是在詢價(jià)環(huán)節(jié)，對供貨方的身份以及開具發(fā)票的稅率要事先明確，詢價(jià)排除質(zhì)量、信譽(yù)、響應(yīng)度等非價(jià)格因素外，重要的一點(diǎn)是進(jìn)行無稅比價(jià)，供貨方身份不同，可以開具的發(fā)票稅率也不一樣，尤其在營改增以后，同樣的供貨方既可以是一般納稅人也可能是小規(guī)模納稅人，我們的業(yè)務(wù)人員對財(cái)務(wù)知識掌握的不是那么全面，很可能被表面的含稅價(jià)格給蒙蔽，從而隱形地增加了企業(yè)的成本。從這一點(diǎn)來說，財(cái)務(wù)提前介入采購環(huán)節(jié)是很有必要的。

（二）工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃

倉儲(chǔ)型物流企業(yè)通常占有場地較大，房屋建筑物是其主要資產(chǎn)，當(dāng)存儲(chǔ)的貨物對環(huán)境，尤其是溫度、濕度有行業(yè)要求，比如藥品、食品等，這就對倉儲(chǔ)環(huán)境會(huì)提出更高的要求，要求低溫保鮮甚至冷凍，往往這種類型的業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生更高的利潤，這就會(huì)產(chǎn)生施工。營改增之后，所有的行業(yè)都納入到增值稅里，也意味著可以抵扣的內(nèi)容更多，但是增值稅種類繁多，稅率也分好幾檔，當(dāng)碰上施工項(xiàng)目時(shí)，有必要事先對取得的發(fā)票進(jìn)行籌劃。根據(jù)現(xiàn)行增值稅稅率規(guī)定，工程安裝項(xiàng)目繳納11%的稅率，而建筑材料等繳納17%的稅率，企業(yè)可以事先與承包方約定，工程材料由發(fā)包方自行采購，這樣可以取得17%的抵扣，如果統(tǒng)包給承包方，那么很有可能取得的是11%的發(fā)票，會(huì)減少企業(yè)可抵扣稅額，增加稅負(fù)。

（三）調(diào)整業(yè)務(wù)并使其能夠適應(yīng)更低的稅率

業(yè)務(wù)調(diào)整主要是針對以下這種業(yè)務(wù)：倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)取代倉庫出租業(yè)務(wù)：房產(chǎn)用途的不同，其房產(chǎn)稅的計(jì)算方式也是不同的。對于物流企業(yè)，其必要的資產(chǎn)便是倉庫，而倉庫的面積通常也是很大的，面積大也意味著價(jià)值更高，所以倉庫的大面積使用表明一個(gè)物流企業(yè)需要支付大額度房產(chǎn)稅。那么，對這部分稅收進(jìn)行合理地籌劃就可以適當(dāng)?shù)貋頊p少這部分的稅收。因此，倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)取代倉庫出租業(yè)務(wù)是非常有效的。

二、稅收形式的實(shí)證分析

（一）采購環(huán)節(jié)納稅籌劃案例

假設(shè)某一地區(qū)的甲物流企業(yè)是一般納稅人，需要采購溫濕度設(shè)備一批，預(yù)算為20萬，業(yè)務(wù)人員經(jīng)詢價(jià)后選擇總價(jià)最低的C企業(yè)進(jìn)行采購業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員在審核合同時(shí)發(fā)現(xiàn)該C企業(yè)為小規(guī)模納稅人，開票稅率為3%，合同總價(jià)18萬，經(jīng)對比詢價(jià)記錄后，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)和B企業(yè)均為一般納稅人，開票稅率為17%，報(bào)價(jià)分別為19萬和20萬。

（1）按照總價(jià)選擇最低價(jià)為C企業(yè)，無稅成本為18/1.03=

17.47萬。

（2）按照無稅成本選擇最低價(jià)為A企業(yè)，無稅成本為19/1.17

=16.24萬。

以上兩種方法所計(jì)算出來的差值為1.23萬元，經(jīng)財(cái)務(wù)人員介入后，業(yè)務(wù)人員進(jìn)行二次議價(jià)，最終C企業(yè)同意將總價(jià)調(diào)整至16.5萬，無稅成本16.02萬。與第一次報(bào)價(jià)相比，下降了1.5萬元。

（二）工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃

某物流企業(yè)與某醫(yī)藥供應(yīng)商簽訂長期倉儲(chǔ)協(xié)議，將A庫房用于堆垛該醫(yī)藥供應(yīng)商的產(chǎn)品，由于藥品儲(chǔ)存有特殊要求，對溫濕度及采光都有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，該物流企業(yè)計(jì)劃對A庫房進(jìn)行改建，預(yù)計(jì)項(xiàng)目概算為300萬，并將工程發(fā)包給B施工單位，工程內(nèi)容包括安裝、土建、監(jiān)控、地坪等約200萬，物流設(shè)備等100萬。

（1）如果物流企業(yè)對B企業(yè)沒有稅率約定，除100萬物流設(shè)備外，200萬工程發(fā)票就是一種稅率，建筑安裝業(yè)11%的稅率，物流企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)為19.82萬。

（2）如果物流企業(yè)事先進(jìn)行籌劃，對安裝、土建、監(jiān)控、地坪等項(xiàng)目中涉及的小型設(shè)備及大型材料約100萬，進(jìn)行稅率約定或協(xié)商自行采購，那么200萬可以取得的進(jìn)項(xiàng)分別為14.53萬和9.91萬，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)24.44萬。

以上兩種籌劃方法所計(jì)算出來的稅額差值為24.44-19.82=

4.62萬元。

（三）調(diào)整業(yè)務(wù)使其能夠適應(yīng)更低的稅率

倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)取代倉庫租賃業(yè)務(wù)：假設(shè)某物流企業(yè)A為提高資產(chǎn)使用效率為打算出租倉庫，假定其年租金為456萬元，保管員的年薪為5.7萬元，倉庫原值為2375萬元。

（1）租賃形式：房屋租賃業(yè)務(wù)房產(chǎn)稅稅率為12%；稅額：456×12%=54.72萬元。

（2）倉儲(chǔ)形式：通過與客戶協(xié)商，將倉庫租賃轉(zhuǎn)變?yōu)閭}儲(chǔ)服務(wù)并用于貨物存放之后，其租金與工作人員的薪水總和為461.7萬元，自營房產(chǎn)稅為1.2%；總稅額：2357×70%×1.2%=19.95萬元。

以上兩種方法所得出的房產(chǎn)稅稅額差額為34.77萬元。

三、總結(jié)

物流企業(yè)涵蓋了多種行業(yè)，所以它的稅率種類是多種多樣的。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，每個(gè)企業(yè)都必須結(jié)合實(shí)際情況來分析，所做的籌劃必須具有合法性。另外呢，營改增以后，物流企業(yè)應(yīng)該盡最大可能來獲得增值稅的專用發(fā)票，以降低稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡春凱.新企業(yè)所得稅背景下國有控股企業(yè)納稅籌劃研究[D]. 黑龍江大學(xué)， 2015，（12）.