法人一套賬

周明華

摘要：在當前互聯網技術與軟件技術的支撐下，集中核算是現代企業財務管理的趨勢。目前集中核算的解決思路是多個賬套的合并匯總，即借助于軟件功能與互聯網，將企業內部分公司等派出機構的所有財務核算賬套合并匯總到一起，公司內部所有會計人員在一個互聯網平臺中進行經濟業務的審批和會計核算。法人一套賬并沒有真正在公司集中核算中出現，相較于多個賬套的合并匯總，法人一套賬難度更大，優勢也更加明顯。

關鍵詞： 集中核算； 法人一套賬； 趨勢

現代軟件技術與互聯網技術的發展，催生了大量的互聯網財務管理平臺，越來越多的企業，尤其是大型企業選擇與軟個公司開發符合公司管理要求的互聯網財務管理平臺，開展財務集中核算。通過集中核算，增強財務人員工作的獨立性，加強對企業內部各分公司等派出機構的財務監督，規范公司內部的經濟活動與會計核算。目前絕大多數據的公司選擇多個賬套合并匯總的方案實現集中核算，很少有公司選擇法人一套賬的方案進行集中核算。本文從就目前財務集中核算的現狀、存在的問題及法人一套賬的難點、解決方法及優勢進行初步探討。

一、多個賬套合并匯總集中核算方案的優勢與問題

多個賬套合并匯總的方案，是在互聯軟件平臺上，將公司內部分公司等派出機構財務核算賬套合并匯總在一起，自動形成公司所有財務信息數據的集合。

（一）多個賬套合并匯總集中核算方案優勢

1.操作上簡便。多個賬套合并匯總的方案，只是利用互聯網軟件技術，將多個賬套的財務信息數據合并匯總，并不沒改變獨立賬套的核算規則。公司內部各分公司等派出機構的會計核算仍按獨立賬套的思路進行會計核算、財務報表編制。因此，多個賬套合并匯總的集中核算方案只需對財務人員進行簡單的軟件操作培訓，由基層財務人員對經濟業務進行初審，公司總部審核人員進行復審，各分公司等派出機構的經濟業務分別形成各個賬套的會計憑證，完成記賬。

2.軟件開發難度小。多個賬套合并匯總集中核算方案，在軟件開發上，由于沒有改變財務軟件的核算規則，只需完成多個賬套財務數據的合并匯總，增加篩選功能，公司財務部就能查詢公司內部各分公司等派出機構的會計信息及公司合并匯總數據。因此，在互聯網軟件開發上，相對簡單，正是因為這個原因，多個賬套合并匯總方案成為集中核算的基本方案，在集中核算互聯網技術中廣泛運用。中國鐵建股份有限公司提出的“法人一套賬”財務集中核算改革，最終以多個賬套合并匯方案解決，并沒有真正實現法人一套賬。

（二）多個賬套合并匯總集中核算方案存在的問題

1.內部往來核算沒有實現簡化。多個賬套合并匯中集中核算方案，仍舊保持了兩級核算，只是實現核算數據的合并匯總。因此，公司內部往來經濟業務仍需編制2-3次會計核算業務，即對于涉及公司、分公司等派出機構之間的經濟業務，在進行會計核算時需進行兩筆乃至三筆核算才能完成。每月末及報表編制日，需進行內部往來核對，確保往來一致。

2.報表編制沒有實現簡化。多個賬套合并匯總集中核算方案，由于公司內部各分公司等派出機構各自獨立編制報表，公司仍舊要對分公司等派出機構的報表進行合并匯總和內部抵消，報表的編制工作量與集中核算前沒有實現簡化。同時對于經營地域廣、分公司等派出機構眾多的公司而言，各分公司等派出機構相對獨立的開展經營活動，在與外部單位的業務往來中，存在多個機構與一個外部單位發生經濟業務往來形成的債權債務，會產生預付賬款和應付賬款。由于往業單位眾多，報表匯總人員基本沒有精力對這部分債權債務進行有效的抵消，沒有消除這種情況對公司資產與債務的虛增與扭曲。

二、法人一套賬的難點、解決方法與優勢

法人一套賬，就是一個法人實體內部分公司等派出機構共同在一個財務賬套中進行會計核算，記錄各自及公司內部相互之間的經濟業務事項。

（一）法人一套賬的難點與解決方案

1.內部往來的核算。多個賬套方案下，分公司等派出機構獨立建賬，公司內部各分公司等派出機構之間的往來業務及內部交易使用“內部往來”科目進行核算。如果采取法人一套賬，法人實體內部分公司等派出機構共同在一個賬務賬套內進行會計核算，則不可能再使用“內部往來”科目進行核算。公司內部分公司等派出機構之間往來業務，可以通過編制“跨機構會計憑證”實現一次核算完成，放棄使用“內部往來”科目。

2.公司及分公司等派出機構財務核算與財務信息反映。獨立建賬方案下，分公司等派出機構獨立建賬、獨立核算，均有一個賬套的所有會計要素要反映各分公司等派出機構的財務信息。在法人一套賬方案下，如何實現一套賬既能反映出整個公司的財務信息，又能反映分公司等派出機構的財務信息是一大難點。這個問題用現有的常規的會計核算方法和賬套理論是無法解決，只有打破現在常規的會計核算方法與賬套理論，運用“完全賬套”與“不完全賬套”的思路、方法，結合科學的核算與管理設計才可以解決。

法人一套賬下，由于公司內部分公司等派出機構在核算內部往來及內部交易時，通過編制“跨機構會計憑證”實現，取消了“內部往來”科目。造成分公司等派出機構財務數據集合與常規獨立建賬核算下出現了一個明顯的差異，這個差異就是該財務數據集合形成的科目余額表，不符合獨立建賬核算下基本的會計等式，即：借方余額合計≠貸方余額合計；借方發生額合計≠貸方發生額合計。除此之外，分公司等派出機構的財務數據集合其他要素與特征與獨立建賬核算下形成的財務數據集合一致。我們把法人一套賬核算下形成分公司等派出機構財務數據集合稱之為不完全賬套，而把獨立建賬核算形成的賬套稱之為完全賬套。由于在公司法人一套賬中，記賬規則符合借貸記賬法，因此，分公司等派出機構不完全賬套匯總合并形成的法人賬套是一個完全賬套，自然符合基本會計等式。

不完全賬套中，借方余額合計與貸方余額的差額正是缺失“內部往來”科目形成差額，據此可以推算為“內部往來”余額；借方發生額合計與貸主發生額合計的差額正是缺失了“內部往來”核算科目本期借貸相抵后的凈發生額。

由于內部往來核算通過“跨機構會計憑證”實現，在不完全賬套中，就會存在“單向會計分錄”的會計業務，“單向會計分錄”的會計業務只有借方分錄或者貸方分錄，通過軟件的篩選功能，將這部分分錄篩選出來，按時間和會計憑證日期順序排列在一個統計表格中，就可以復原內部往明細賬。并且根據“單向會計分錄”對應分錄進入的不同機構不完全賬套，分別進行篩選整理，就可以復原出該機構與不同機構之間的內部往來明細賬。

綜上所述，不完全賬套可以借助于軟件的統計、篩選等技術手段，復原完全賬套的所有會計信息，不完全賬套借助軟件技術，可以轉換為完全賬套。

3.會計憑證及檔案的管理。獨立建賬方案下，每個賬套的憑證獨立連續編號、獨立裝訂管理、獨立歸檔。法人一套賬方案下，由于分公司等派出機構都在一套賬內進行會計核算，會計憑證的編號、管理、歸檔需打破常規重新進行設計。這個難題可以采取會計憑證按經濟業務提交機構單獨連續編號、由各機構單獨裝訂、定期歸檔的方案來解決。

（二）法人一套賬的優勢

1.內部往來核算簡化。通過“跨機構會計憑證”實現內部往來的一次核算，相較于多個賬套合并匯總方案下，內部往來需進行2-3次核算來實現大大簡化了，并且，由于取消了“內部往來”會計科目的使用，無需進行頻繁的內部往來對賬，簡化了財務工作量。

2.報表編制簡化。由于公司內部分公司等派出機構共同在一個賬套內進行會計核算，共記一套賬，公司財務部可以直接依據賬套編制公司財務報表，無需再由各分公司等派出機構編制各自報表上報再進行合并匯總。

3.公司財務信息更加真實、完整。由于實現了一套賬核算，內部交易可以在核算過程中實現抵消或者反映需抵銷金額，各分公司等派出機構與外部單位的債權債務也可以實現在一個賬套內實現合并抵消。使公司整體的會計信息更加真實。

4.更加有利于公司進行財務分析，加強財務管理。由于實現了一套賬核算，公司財務部可以更加便捷的從賬套中統計、整理所需的各項財務數據，掌握公司及分公司等派出機構財務狀況，及時發現問題，及時采取應對措施。多個賬套合并匯總集中核算方案下，公司進行財務分析時，內部往來與內部交易事項無法在合并匯總中完成抵消或者反映出來，因此財務分析時，還需分公司等派出機構整理數據上報匯總。

法人一套賬方案較多個賬套合并匯總集中核算方案有著十分明顯的優勢，當然實現起來較多個賬套合并匯總方案更加困難。法人一套賬方案的實現，需要具有創新精神的財務人員與軟件開發人員的共同努力。

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（作者單位：中鐵二十三局集團第四工程有限公司）