會計文化對企業財務信息披露質量的影響

劉源

[摘要]財務信息披露質量一直是社會十分關注的問題，學者們在從正式制度層面研究如何提升企業財務信息披露質量之后，逐漸將視角轉入非正式制度層面。先進的管理理論和會計實踐中形成的會計文化屬于非正式制度的一方面，同時對財務信息披露質量起到十分重要的作用。文章將會計文化劃分為物質、制度、行為和精神文化，并就四個層面分析會計文化對財務信息披露質量產生的影響，并提出相應意見建議。

[關鍵詞]會計文化；企業財務信息披露質量；影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718246

1引言

美國安然、世通等一系列惡性會計信息造假案的曝光使得中外會計界將目光聚集到財務信息披露質量問題上。雖然我國十分重視完善財務信息披露制度，但近年來依舊出現了許多財務信息造假的事件：2015年上交所公開譴責安徽皖江物流（集團）股份有限公司虛增收入91億元；2015年香港上市公司中國動物保健品有限公司公告稱賬本丟失，因而無法配合審計；2016年遼寧的IPO市場短短一年時間內遭曝光的三起遼寧企業涉嫌造假上市案件，這一系列的事件讓學者們不得不將目光再次聚集到企業財務信息披露質量上。

企業冗雜的信息經過合理的篩選、編排和匯總最終形成企業的財務報告，在這個過程中，會計人員起到了至關重要的作用。企業財務信息的準確與否決定了各方投資者的投資成敗，這就要求財務信息的提供者——會計人員在具有嫻熟的專業技巧的同時必須擁有著豐富的經驗。“家庭幸福則社會祥和”，企業財務信息披露準確資本市場才能夠穩定運轉，而會計人員在其中承擔著重要責任。

2財務信息披露質量非正式制度影響的機制分析

所謂財務信息披露質量是指企業對外發布的有關其財務狀況、經營績效或發展前景的信息的質量，是一個長期受人關注的問題。近年來，隨著財務信息披露質量問題不斷出現，學者們研究主要集中在外生正式制度的分析，如從政府監管、企業治理結構的完善等正式制度的角度關注信息披露質量，并以此為依據，相應地采取了許多提高會計信息質量的措施，如會計責任主體從財務人員到單位負責人，加大了對會計違規的懲罰等。這些措施的采取對提高會計信息質量起到了一定的作用，但會計信息質量并沒有因此得到根本的改善，近幾年，上市公司的大量會計丑聞曝光也印證了這一點。諾斯認為在人們行為選擇的約束中，正式制度只占約束總體的一小部分（盡管是非常重要的一小部分），人們行為選擇的大部分空間取決于非正式制度約束。如果以內生制度的觀點看待會計信息質量，把分析的視野從正式制度拓展到非正式制度，就會對導致會計信息質量產生偏離的原因有更全面的認識，對采取的治理措施有效性有更清醒的了解。

非正式制度是指在長期的實踐中形成的對人們行為起到內在約束作用的規則，這些規則不具有強制執行力，包括日常的行為習慣、自古而成的傳統習俗、悠久的歷史文化等諸多內容。[1]

非正式制度對財務信息披露質量的影響至少體現在如下方面：第一，通過促進規范經濟主體的行為邊界、減少外部性和機會主義行為。非正式制度能夠改變人們的主觀意愿，在根源上規范主體的行為，而不是通過外在強制力起到約束作用，這就能夠避免經濟主體做出正式制度尚未約束的機會主義行為等；第二，強化主體行為預期、降低交易成本從而增加社會財富的規則約束。作為正式制度的基礎，非正式制度在一定程度上能夠彌補正式制度中存在的漏洞，對經濟主體的行為起到內在的約束作用。

文化是非正式制度中的重要組成部分之一，是人類創造出并經過歷史篩選出的物質和精神財富，同時文化又反作用于人類的主體行為，潛移默化地約束著人類的實踐活動，使其與之相適應。在企業文化不斷完善成熟的過程中，會計文化也就應運而生。作為文化的分支，會計文化是人類在會計領域中所創造出的物質和精神財富，能夠對會計人員的主體行為產生影響。

3會計文化及其構成研究

會計文化是人們在實踐活動中所創造出來的，與會計相關的那部分物質和精神財富。國內外有關會計文化的內容即層次理論有許多，主要分為以下幾種：會計文化二層次論、三層次論和四層次論。劉開瑞（1994）認為會計文化層次可分為基礎層和核心層兩個層次，基礎層包括會計環境文化和會計物質文化；而會計制度和精神文化則構成了核心層。會計文化三層次論將會計文化劃分為會計物質文化、會計制度文化和會計精神文化。而本文認為的會計文化分為四個層次，在三層次論中添入會計行為文化。

4會計文化各層面對企業財務信息披露質量的影響

41會計物質文化影響了財務信息披露質量的及時性和準確性

作為會計文化中的物質財富部分，會計物質文化的發展水平，會影響到日常會計行為和管理行為的效率。一方面，良好的會計物質文化是提升會計行為效率的根本保證，例如，曾經的手工記賬被現在的會計電算化所替代，大大提升了會計人員的工作效率和工作質量，同時也是對企業財務信息披露質量的提高；另一方面，對于良好的會計人員的教育、文化、生活福利設施會提高工作人員的工作滿意度，工作滿意度和員工敬業度、工作績效、任務績效之間正向相關。[2]正如方來壇等（2011）所指出，作為企業財務信息的編制主體，會計人員的工作滿意度的提升會影響到企業財務信息的披露質量。

42會計制度文化影響了財務信息披露質量的規范性

會計制度文化能夠約束會計活動中的不當行為，從而為有序會計活動提供了保證。財務信息披露同樣需要在一定的會計制度下進行，制度環境越好，會計信息質量越高。會計制度文化既要求制度本身的合理性、完善性，隨著會計制度文化的不斷完善，財務信息披露質量也在不斷提高；同時又要求企業嚴格遵守規章制度，嚴令禁止會計人員做出違反會計法律的行為，從兩方面為提高財務信息披露質量提供了保障。

43會計行為文化影響了財務信息披露質量的及時性和準確性

會計領導者的行為能夠調動起會計人員的熱情和工作積極性，同時起到決策計劃、組織協調等指導作用。領導者的道德行為會對下屬工作滿意度和組織承諾起著直接和間接的影響（Neubert）。[3]領導者行為會對下屬人員工作態度和行為產生影響，從而影響到財務信息披露質量。宣傳會計人員模范行為以及他們優秀的品質、高尚的情操，有利于引導會計人員提高財務信息披露質量。會計人員群體行為之間會互相作用，而會計人員的個體行為決定著會計組織的目標的實現和會計價值觀、會計精神的形成，直接影響到財務信息披露質量。

44會計精神文化影響了財務信息披露質量的真實性

經濟社會的快速發展使人們的物質生活水平不斷提高，然而對于物質生活的過度追求則會影響到人們的價值觀。有學者對會計人員進行過調查，結果表明多半會計人員并不否定做假賬的行為，甚至少數人員認為這是一種正常現象。這種價值觀的扭曲，極端的利己主義會影響到企業所披露的財務信息的質量，對我國的資本市場造成嚴重的影響。雖然制度規定會計人員需接受會計職業道德教育，然而口頭上的愛崗敬業并不能改變內心的榮辱觀錯位。會計精神文化可以幫助會計人員形成正確的價值觀，從根本上實現自律，同時，外在表現滿足了會計行為文化的要求，對提高企業財務信息披露質量起到重要的作用。

5基于會計文化層面提升財務信息披露質量的措施

51完善會計基礎設施形成會計物質文化

會計物質文化的提升主要從兩個角度來考慮。一方面，會計基礎設施的先進與否會直接影響到會計主體進行會計行為的效率，就像在會計電算化階段，計算機取代了復雜易錯的手工記賬，大大提高了會計行為的效率和質量。為了提高財務信息披露質量，各類企業完善會計基礎設施，提高會計信息操作和管理過程中的自動化程度，完善相應的辦公設施建設；另一方面，會計人員的工資福利等物質基礎會影響到會計人員的工作滿意度，通過影響會計人員心理感受從而提升財務信息披露質量。

52規范內部制度，遵守外部法律，發展會計制度文化

會計文化的構建需要會計法律、規章制度的支撐。會計信息的產生受到諸多規范（法律、道德、技術等）的影響，其質量與會計制度文化的發展息息相關。“沒有規矩，不成方圓”，為了發展會計制度文化，首先應該注重對于會計人員的法律宣傳教育，確保會計人員將各類規范（法律、道德、技術等）銘記于心，這是最根本也是最重要的要求。同時，對于企業內部，在及時了解社會經濟環境變化的同時健全完善部門規章制度，通過健全內部制度提高企業財務信息披露質量。

53加強財務負責人誠實守信引導會計的行為文化

由于企業財務負責人的行為會形成“領導效應”，從而影響企業會計人員進行的會計行為，在一定程度上影響了企業的會計行為文化。高層梯隊理論認為高管人員的背景會影響到其管理行為和決策。因此，為推動企業會計行為文化發展，提升企業財務信息披露質量，企業應培養財務負責人的誠實守信、遵守法紀的良好行為，注重財務負責人的專業素養和實踐經歷。同時，企業應重視會計人員的合理需求，建立有效的會計行為激勵機制，從而將不良的會計行為動機扼殺在萌芽之中。企業應采取行之有效的激勵機制，滿足會計人員的合理需要，規范其會計行為，保證會計目標的順利實現。

54對會計人員進行積極教育，形成會計精神文化

每名會計人員從業之前需銘記“誠信”二字，這是身為會計人員所必須遵守的最根本的道德要求。為了推動會計職業道德建設，企業應積極推廣會計人員的職業道德教育，使其面對不正之風能恪守本職，依法進行會計活動。企業需幫助會計人員堅持正確的道德價值觀、行為觀，堅持誠信為本、求真務實，對弄虛作假的行為說“不”。同時應調整整個企業環境，自上而下，單位負責人做出表率，樹立正確的價值觀，這是提升企業財務信息披露質量的根本保證。

參考文獻：

[1]辛杰非正式制度、文化傳統與企業社會責任困境的隱形消解[J].商業經濟與管理，2014（9）

[2]張玉明，陳前前會計文化與中小上市公司成長的實證研究——基于創業板的經驗數據[J].會計研究，2015（3）

[3]韓亮亮，張彩悅道德領導力對下屬工作態度及行為的影響——基于公平感知的中介作用[J].軟科學，2015（6）