新會計準則視角下商業銀行職工薪酬管理研究

【摘要】《企業會計準則第9號——職工薪酬》于2014年修訂和實施，完善后的《職工薪酬》有效規范職工薪酬會計核算范圍。目前，我國商業銀以薪酬支出為主要運營成本，新會計準則職工薪酬的修訂和實施，促使商業銀行不斷完善職工薪酬管理。本文從新會計準則職工薪酬的變化入手，分析職工薪酬準則變化對商業銀行職工薪酬管理的影響，對其中存在的問題提出見解。

【關鍵詞】新會計準則 商業銀行 職工薪酬

國家財政部于2014年1月對《企業會計準則第9號——職工薪酬》進行修訂，2014年7月1日起正式實施。[1]我國財政部對職工薪酬會計進行調整，保證企業會計準則與國際財務報告準則的同步性。目前，我國商業銀行的主要運營成本為職工薪酬構成，職工薪酬政策變化對商業銀行職工薪酬核算和管理產生較大影響。

一、新會計準則視角下職工薪酬核算的變化

（一）提高職工薪酬會計核算針對性

新會計準則下的職工薪酬，對職工范圍和離職后福利的會計處理及核算進行針對性的明確和規范?！堵毠ば匠辍窌嫓蕜t修訂后，明確職工定義所包含的范圍。新《職工薪酬》規定臨時職工、兼職職工、全職職工，根據是否簽訂勞動合同和所屬部門，明確職工工資薪金的核算方式和會計科目。準則不僅針對性的設置核算方式和會計科目，還新增離職后福利。新《職工薪酬》通過提存計劃和設定收益計劃的會計處理設置，對離職后福利進行規范。其中，提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再進行職工離職福利的承擔。[1]除設定提存計劃以外的離職福利計劃，則為設定收益計劃。

（二）整合完善原薪酬內容

新《職工薪酬》在帶薪缺勤、利潤分享計劃及辭退福利這三方面進行完善。其中，辭退福利的原會計規定較為繁瑣，難以準確運用長期辭退福利折現率規定的變量，弱化會計準則的效果。新會計準則的完善，使辭退福利分為無聯系的兩個部分，非別是辭退福利和離職后福利。其中，企業將辭退福利視為其他長期福利，因為辭退福利要求企業有效區分未來預計年度報告結束后，一年內不能完全支付的辭退福利，該福利才能作為合理的辭退福利計入財務報告中。相較于原會計準則職工薪酬，完善后的長期福利通過有效規范的會計處理，能有效規避其他變量帶來的不良影響。

（三）強化權責發生制原則

權責發生制原則地強化主要體現在職工薪酬負債的確認。職工薪酬負債以企業在接受職工服務期間應承擔支付職工薪酬的義務為判讀依據。其中，典型代表為帶薪缺勤，帶薪缺勤被劃分為累計和非累計兩種。累計帶薪和非累計缺勤的主要區別是，累計帶薪缺勤的員工在本期尚未用完的帶薪缺勤權可以在未來期間使用，即可結轉到下期使用的帶薪缺勤權力；而非累積帶薪缺勤不可以結轉至下期使用。[1]新會計準則對權責發生制原則的強化，主要表現在完善累計缺勤會計處理，即職工薪酬負債的確認。新《職工薪酬》規定相關累計負債的確認期間為職工提供服務的期間，而不是在職工享受帶薪缺勤權力期間，也就是指企業應在職工獲得帶薪缺勤的權力時確認相關薪酬負債。相應的會計處理中，職工若本期未使用上一期結轉的該項帶薪缺勤的權力，企業只需將已計提的薪酬沖減當期薪酬費用，不用給予職工補償。

從新會計準則對職工薪酬的相關科目的設置和完善，可以看出新《職工薪酬》準則所規定的職工薪酬范圍更為明確，適用性更強，能有效促使企業通過新《職工薪酬》準則進行科學和規范的薪酬管理。新《職工薪酬》在有效地壓縮企業操作空間和自主界定的同時，進一步維護廣大職工的合法權益和合理訴求。從長遠來看，《職工薪酬》的完善有利于我國穩定，有利于企業的長遠利益和可持續健康的發展。

二、新職工薪酬準則對商業銀行的影響

（一）職工薪酬會計核算更合理

商業銀行職工薪酬會計核算合理性的提高，得益于新會計準則對職工薪酬核算內容的明確規定，這有利于會計核算工作精確全面地反應商業銀行的職工薪酬，減少不確定因素對商業銀行職工薪酬的影響。新會計準則下，新《職工薪酬》準則通過正確界定職工福利費、生產成本和期間成本的范圍，使商業銀行日常經營活動中發生的費用合理計入薪酬核算的內容。商業銀行執行新《職工薪酬》準則需按照規范的會計處理，這促使商業銀行對職工福利進行正確核算，對屬于職工福利的部分進行規范管理，讓職工福利得到有效落實，維護銀行職工的的利益。

（二）職工薪酬管理更完善

商業銀行通過新會計準則實行規范的職工薪酬管理，能在提高自身人力資源管理水平的同時，實現銀行的戰略管理目標。新《職工薪酬》準則從整體上對商業銀行職工薪酬費用和人工成本進行規范，使薪酬管理成為商業銀行人工成本一項重要的管理工具。如新《職工薪酬》根據《勞動法》將帶薪缺勤分為累計帶薪缺勤和非累計帶薪缺勤。這樣的分類利于商業銀行對職工帶薪缺勤休假進行劃分，在進行會計核算的同時，也對員工日常工作和休假狀態進行掌握和控制。商業銀行可根據需要制定不同的薪酬支付方式和帶薪缺勤標準，建立更有彈性的人工成本控制機制。這有利于完善商業銀行帶薪缺勤的制度，體現商業銀行自身的企業文化，讓員工更有歸屬感。并且，新《職工薪酬》將法定退休后養老金重分類為離職后福利，不再作為辭退福利。這為員工退休提供進一步保障，讓員工能安心持續的工作。商業銀行通過執行新《職工薪酬》準則，更有效的保障職工的福利，留住人才。由于職工薪酬福利是勞動者出售勞動力和智力獲得的價值體現，商業銀行有效保障職工福利，能提高員工工作效率，促進銀行自身發展，實現銀行戰略目標。

（三）信息披露層次更高

新的會計準則下，信息內容披露的層次有所提高。主要表現為進一步規范對職工薪酬核算內容信息披露的要求，并使職工薪酬會計信息披露要求和信息披露內容的層次得到全面的提高。完善的信息披露，有利于商業銀行在一定程度上進行職工薪酬會計準則的統一。[2]目前商業銀行普遍實行年薪制薪酬管理，商業銀行的經營業績很大程度上決定職工的績效獎金，職工可以通過完善的信息披露，對銀行的薪酬核算和薪酬獎勵機制進行監督，并為提升薪酬核算的質量提供相應的依據，加深員工對工作的責任感。

三、新會計準則視角下商業銀行職工薪酬相關問題分析

（一）非貨幣性福利的處理

非貨幣性福利公允價值的劃定和使用情況清晰劃分不清晰，因此商業銀行對非貨幣性福利存在處理不規范的情況。目前，我國非貨幣性福利通過以下三種方式進行發放：一是將自產自用品作為職工薪酬發放；二是將外購的產品作為職工福利發放；三是向職工提供無償性住房作為薪酬發放。[1]其中，商業銀行發放的非貨幣性福利，如給職工無償使用銀行擁有或租賃的資產、無償為職工提供醫療保健服務、或為職工購買商業保險等。由于這類支出與業務費用支出在形式上較為接近，在日常處理中，商業銀行判斷收益對象如果是職工個人，且工作無直接關系時，相關非貨幣性福利需要以職工薪酬負債的形式計入當期薪酬費用科目進行列支。雖然，新準則職工薪酬對非貨幣性福利的適用情況進行規范化，但實際的會計核算中，沒有對使用公允價值還是賬面價值的使用邊界進行清晰劃定，造成銀行對職工非福利性支出處理不規范，導致出現損害職工合法福利的情況，或為商業銀行盈余管理提供不良渠道。

（二）非薪酬費用的列支

商業銀行為逃避投資者對代理成本管控，在非薪酬費用中進行不合理的列支。在商業銀行的代理關系中，銀行為客戶提供金融服務時產生薪酬費用，以及非薪酬費用，例如業務費用、手續費支出、營業外支出等。其中，投資者激勵商業銀行主要手段是通過控制薪酬費用，因為薪酬費用便于控制具有可比性；而非薪酬費用則缺乏可比性且彈性較大，易受經營環境及管理水平等各方面的影響，投資者難以對其進行控制。因此商業銀行為逃避投資者對代理成本的管控，通過非薪酬費用科目列支薪酬支出。相似的情況還出現在商業銀行內部管理，主要表現在分支機構中出現非合同勞務用工和職工福利等變相列支薪酬費用的情況。

（三）職工教育經費的使用

商業銀行的職工教育經費使用中仍存在一些有待明確的規則，部分存在職工教育經費使用不當的情況。目前，金融企業的職工教育經費可按實際發生支出不超過薪金總額2.5%的部分，稅法予以扣除，超過部分以后年度可結轉扣除。職工教育經費規定是用于職工教育和職業培訓的費用，國家在《關于企業職工教育經費提取與使用的管理的意見》明確規定職工教育經費的范圍，但并未從財務會計上具體界定清楚職工教育經費列支的費用項目。商業銀行在處理部分職工教育經費時仍存在一些疑問，例如與客戶聯合舉辦培訓班發生的培訓費、銀行分支機構與上級機構員工聯合舉辦培訓發生的培訓費、商業銀行為舉辦培訓購買培訓所需設備及軟件開發的經費支出等費用，是否應計入職工教育經費中進行列支。由于相關規定缺少細則，商業銀行尤其是中小商業銀行為用足當期可抵扣的教育經費，可能存在將職工教育經費用于非教育培訓的福利開支，這不但造成國家稅收的流失，也不利于國家對稅收的管理。

四、新會計準則視角下商業銀行職工薪酬管理的發展策略

首先，為了與國際會計準則趨同，與《勞動法》規定保持一致，國家相關部門應該不斷改革和完善我國職工薪酬相關政策。比如加強對職工非貨幣性福利處理的控制，針對出現給職工發放滯銷商品或價廉商品作為職工福利的情況，應在的會計核算中規定，該類費用需通過當期成本費用結轉，不計入銷售收入。同時針對商業銀行教育經費的使用，應在財務會計上明確教育經費列支內容，進一步完善職工教育經費，使職工教育經費能夠有效地按實際發生的扣除，維護員工應享受的權利。

其次，不斷加強對商業銀行職工薪酬制度的管理，不斷提高信息披露的層次，有效防止銀行分支機構出現亂發福利等變相列支薪酬費用。不斷建立健全內部薪酬管理制度是商業銀行一項持續性工程。商業銀行可以結合自身經營管理需求，依據我國有關薪酬政策及職工薪酬準則有關規定，對勞務用工及薪酬支付等職工薪酬問題進行規范管理。

最后，商業銀行財會人員需要充分了解和掌握新會計準則中，關于職工薪酬項目范圍、核算內容、會計處理等方面的知識。商業銀行會計處理中，為能夠對原職工薪酬核算方法進行適當的調整，需要銀行會計人員熟練運用所掌握的知識，在實際操作中有效把握各項賬務處理對于財務狀況和經營成果的影響。為此，商業銀行可以安排財務人員接受相關專業人士的培訓，或者向有經驗和執行較好的單位進行實地考察和學習；這有利于提高商業銀行財會人員學習效率，盡快掌握新會計準則及職工薪酬變更的內容，從而進一步提升員工財務知識和業務處理能力，達到較高的服務水平。

注釋

①財政部.關于印發修訂《企業會計準則第9號——職工薪酬》的通知（財會〔2014〕8號），2014年1月發布.

②韋瑋.新會計準則對企業職工薪酬核算的影響探析[J].財經界（學術版），2016（2）.

參考文獻

[1]財政部.關于印發修訂《企業會計準則第9號——職工薪酬》的通知（財會〔2014〕8號），2014年1月發布.

[2]劉天.淺談新企業會計準則——職工薪酬[J].商場現代化，2014（18）.

[3]黃浩嵐.對職工薪酬準則若干規定的解讀[J].財會月刊，2015（4）.

[4]喻輝 郭黎.新會計準則下帶薪缺勤問題的相關探討[J].當代經濟，2015（2）.

[5]陳偉利.淺談非貨幣性職工薪酬會計處理[J].合作經濟與科技，2015（7）.

[6]韋瑋.新會計準則對企業職工薪酬核算的影響探析[J].財經界（學術版），2016（2）.

作者簡介：張志偉（1974-），女，管理學碩士研究生，中國建設銀行北京分行人力資源部副總經理，研究方向：管理科學與工程。