第二輪西部大開發企業所得稅優惠政策效應分析
——以陜西省為例

◆權 偉

第二輪西部大開發企業所得稅優惠政策效應分析
——以陜西省為例

◆權 偉

文章基于陜西國稅統計數據，通過對比分析，從企業享受政策的基本特點、困境、執行問題等方面入手，對陜西省西部大開發第二輪稅收優惠政策效應予以研究，并從資本貢獻差異、制度體系缺陷、經濟環境差異等方面分析了當前政策功效不足的原因，有針對性地提出了改進完善的建議。

西部大開發；稅收優惠；功效

一、第二輪西部大開發企業所得稅優惠政策內容

西部大開發企業所得稅優惠政策從開始實施到現在，共經歷了兩輪。第一輪時限是從2001—2010年，第二輪時限是從2011—2020年（見表1）。

表1 西部大開發企業所得稅優惠政策內容（2011—2020年）

第二輪西部大開發企業所得稅優惠政策，與原先政策相比，在優惠力度方面有所減弱，主要體現在：一是取消了原先對基礎產業實行的“兩免三減半”優惠政策，全部改為西部地區鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅；二是取消了民族自治地區對內資企業減免企業所得稅的權限。

二、陜西企業享受西部大開發優惠政策的基本特點

（一）從減免稅數量上來看，數額較大。從國稅數據統計來看，2011—2015年度，陜西省國稅系統納稅人共享受西部大開發企業所得稅減免337.36億元，占近5年全省國稅系統稅收收入的5.8%。2011—2013年前三年西部大開發稅收優惠政策減免數額逐年增加，但2014—2015年受大的經濟環境影響，以及銀行信貸緊縮，固定資產投資降低，技術更新延后等因素，減免數額出現明顯下滑。各年度企業享受西部大開發優惠政策情況如下（見表2）。

表2 西部大開發企業所得稅優惠政策享受情況 單位：萬元

（二）從惠及企業比例上來看，比例有限。2011—2015年，陜西省累計3404萬戶納稅人享受西部大開發企業所得稅優惠，享受戶數年平均增長8.66%，享受優惠納稅人的逐年增加說明隨著稅收優惠政策宣傳和執行的深入，更多企業對該優惠政策的理解和運用水平在逐步提升。但是，與總的企業所得稅納稅人總戶數相比較，其比例依然非常之低，僅占0.41%，享受政策紅利的企業數量十分有限（見表3）。

表3 西部大開發享受稅收優惠戶數 單位：戶次

（三）從享受紅利行業范圍來看，惠及面相對集中。3404戶享受西部大開發優惠企業涉及38個行業。從具體減免稅額來看，就2015年而言，采礦業，制造業，金融業，電力、熱力、燃氣和水生產供應業，批發和零售業5類行業共減免企業所得稅41.54億元，占到全部優惠稅額的95.39%，5大類行業所占減免稅比例遠遠超出其他行業，出現了不均衡的情況（見下圖）。

2015年度享受西部大開發稅收優惠排名前5名行業分布圖

（四）從所得稅減免類型來看，享受優惠比例正在萎縮。西部大開發稅收優惠采用低稅率優惠減免方式。從比重上來看，2011—2015年，西部大開發減免企業所得稅占同期稅率式減免企業所得稅總額的比重為80.36%，反映出稅率式減免優惠政策中，享受西部大開發稅收優惠政策的納稅人相對較多，享受高新技術企業、小型微利企業等其他稅率式優惠政策的納稅人較少。從各年所占具體比例來看，從2014年開始，連續兩年西部大開發優惠所占比例低于五年平均水平，呈現享受優惠比例正在收縮的情況（見表4）。

表4 西部大開發企業所得稅優惠政策享受情況 單位：萬元

三、西部大開發企業所得稅優惠政策在陜西的實施效果

（一）積極作用

1.推動了產業結構優化。在西部大開發企業所得稅優惠政策和其他多重作用的綜合影響下，陜西省各產業近五年來的科技進步步伐明顯加快，從而有效推動了產業結構調整。先進裝備制造業成了全省經濟的重要支柱，已經形成了資源礦產類產業、醫藥制造業、農業、裝備制造業等產業集群；高新技術產業的引領作用進一步凸顯，高新技術產業發展加快，西安高新區連續多年保持了年均30%的增長速度。

2.增加了對外來投資吸引力。五年來，在西部大開發企業所得稅優惠政策的支持下，陜西省形成了資本洼地，吸引了大量資本流入，經過測算，西部大開發企業所得稅優惠政策使實際所得稅率每降低1%，可以帶動資本流入增加8.671%。經過統計，陜西省吸收外來投資占全國的比重在2015年達到了3.1%（2010年不到1.5%）。五年來，在陜西省已有5700多家外資企業設立了投資企業或者分支機構，截至2015年，已有85家世界500強企業來陜投資興業，陜西省登記的涉外企業數量逐年增加，大量的外來資本，極大地促進了陜西省特色優勢產業的發展。

3.加大了基本建設力度。依托優惠政策對基礎產業“兩免三減半”的強烈拉動，五年來，全省共完成全社會固定資產投資77,695.05億元，年均增長21.52%，是西部大開發之前總和的12.6倍，2016年1—8月，陜西省固定資產投資11,999.49億元，同比增長9.7%，高于全國1.6個百分點，一大批高等級公路、高速鐵路在陜西省交付使用，有效地提升了陜西省的交通水平和物流能力。

（二）減免稅政策執行中存在的問題

1.優惠政策缺乏與時俱進。西部大開發稅收優惠本身與對東部地區的優惠政策具有趨同性，在東部地區享受優惠政策時間和內容上占得先機的情況下，優惠政策的趨同頂多是拉平了原有東西部之間的差距，難以說是真正的優惠。加之陜西在基礎設施和市場化程度方面與東部地區的差異，對資本的凝聚力仍舊較小，等量資本對陜西省經濟發展的貢獻程度要低于對東部經濟發展的貢獻程度，使得優惠政策的效應并不明顯。與此同時，近年來國家開始實行重點開發，在西部地區先后批準設立了成渝、關中-天水、北部灣三個重點經濟區，啟動了港務區、自貿區建設，使陜西成為帶動和支撐西部大開發的戰略高地，由此帶動整個西部地區經濟社會的持續快速發展，但是稅收政策并未根據西部大開發深入進行的實際適時制定新的扶持政策。

2.優惠政策惠及面偏窄。從總體數量來看，目前，陜西國稅管轄的企業所得稅納稅人219,764戶次，實際享受西部大開發稅收優惠企業757戶次，僅占企業所得稅納稅人總戶數的0.34%，只有少數企業享受到了政策紅利。從具體數額來看，以2015年為例，西部大開發優惠政策減免所得稅435,476.85萬元，占當年全省實現企業所得稅的15.3%，平均每戶企業575.27萬元，單位數量不小，但是大都集中在采礦業、制造業、金融業等行業，特別是采礦業一支獨大，占比達45.94%，而陜西省重點發展的文化旅游、果業和畜牧業未能進入前五。西部大開發稅收優惠政策除對能源化工和裝備制造業的支持作用表現突出以外，對其他產業尚未表現出強大的政策效應，促進作用有限。

3.優惠政策準入門檻高。西部大開發稅收優惠執行要求較高，致使享受此項優惠政策的企業整體呈現“三多三少”的特點，即老企業多、新企業少；壟斷企業和寡頭企業多、小企業少；資源類企業多、有利于經濟可持續發展的企業少。稅收優惠政策實際上是被中央大型企業，特別是個別壟斷企業、能源企業以及資源開發企業所享受，地方特色企業享受的優惠少。除了產業范圍的限制，西部大開發稅收優惠政策還有一個主營業務收入70%的比例限制，這一限制也將很多企業擋在了稅收優惠的大門之外，這一過高的比例限制必然使得企業為享受稅收優惠而放棄多元化經營戰略或對輔業收入進行控制，不利于企業轉變經營方式，優化產業結構，提高盈利能力。在具體優惠執行中，西部大開發稅收優惠政策主要采取降低稅率、定期減免稅等直接優惠方式，只有盈利企業能享受到所得稅優惠，而對非盈利企業、眾多盈利能力較弱的中小型企業作用不大，其結果導致重“果”不重“源”，側重事后調節、不重事前調節，不利于培養所得稅稅源。

四、陜西省享受西部大開發所得稅優惠功效不足的原因分析

雖然在西部大開發企業所得稅優惠政策的推動下，陜西省經濟近些年取得了不小的成績，但是與東部發達省市相比，在經濟增速、人均GDP方面的差距并沒有縮小，反而拉大了。下面將會對陜西省享受西部大開發所得稅優惠功效不足的原因，從資本貢獻差異、制度體系缺陷以及經濟環境差異等方面進行具體的分析。

（一）基于資本貢獻差異的分析

研究表明，優惠政策的實施確實對資本自愿流入具有明顯的正效應，同時相同的資本對于不同地區的經濟增長貢獻是有差異的。通過以下定量分析，就可以清楚地找到西部大開發企業所得稅優惠政策功效不足的第一個原因：等量資本對陜西省經濟發展的貢獻程度要低于對東部經濟發展的貢獻程度。

在數據分析中，為了使選用的數據更充分、更有說服力，將研究范圍做了適度拓廣，將數據來源的地域范圍擴展到了包含陜西省的整個西部地區，這樣可以使數據范圍更有廣度和可信度。分析中，從以下三個方面構建了數學模型。一是資本來源方面，剔除了國家撥付的各類財政性資金，完全研究各類民間資本流入西部地區的情況。二是經濟學研究表明，企業將資本從一個地區轉移到另一個地區是有成本的，企業在衡量是否進行資本轉移時，是將轉移后企業的稅后利潤扣除轉移成本后的利潤作為是否轉移的依據。Kangoh Lee在研究這個問題時采用了兩階段模型，這是因為企業在第一階段將資本投入到某個地區后，由于生產慣性以及轉移成本而不太容易進行第二階段的轉移，因此資本進入流動的第二階段就會更難，所以地方政府在資本爭奪的第一階段會進行非常激烈的競爭。政府在這里的競爭手段主要有社會法制環境、知識產權保護情況、私有財產保護情況等，資本在進行第一階段的投資選擇時，必然會選擇上述條件比較完備的地區。本文選取樊綱的研究成果，以市場化指數這一指標來綜合反映上述因素。三是用某個地區某一個時間財政總支出與當期GDP的比例作為該地區公共服務水平的衡量指標。眾所周知，地區公共服務水平是吸引資本流入的重要因素，這里的公共服務包括公共設施建設，發展教育、科技、文化、衛生、體育等。一個地區的公共服務水平愈高，則對資本的吸引力就愈大。

通過上述分析，建立以下方程：

方程中各個因素說明如下： 表示一個虛擬變量，當第t期實行西部大開發企業所得稅優惠政策時，這個指標是1，不實施則是0； Taxit表示某地i在第t期的實際稅率； VMit表示市場化指數；PSit表示公共服務水平； ai表示其他影響因素； Capitalit則表示資本形成。

方程建立之后，本文選取了2011—2015年西部大開發實行的12個省市的數據，回歸分析結果如下：

通過分析，我們得到了如下結果：首先，驗證了西部大開發企業所得稅優惠政策確實能對資本的流入起到顯著的吸引作用，即實際稅率和資本流入明顯負相關，實際稅率降低1%引起資本流入增加8.671%，這與我們對優惠政策的期待是吻合的。具體的計算過程如下：資本流動與實際稅率呈負相關關系，即當實際稅率每變化1%的時候，會引起8.772%的資本流動逆向變化；在虛擬變量中，我們將西部大開發優惠政策實施后以及實施前的虛擬變量分別設置為1和0，經過測算，在社會大環境（比如公共服務水平和市場化水平）、實際稅率相同的前提下，在實施優惠政策前資本流動為0.075，在2012年之后虛擬變量具有很強的顯著性，其系數為-0.176，使得資本流動變為了-0.101。其次，資本變化和市場化水平關聯度很大，t檢驗值為11.233，很能說明關聯的緊密性，且資本變化和市場化水平呈現正向關系，市場化水平提高1%引起資本提高2.598%。從上述研究，我們看出稅收優惠政策確實能吸引資本向低稅率區域集中，下面將關注點集中在相同資本對不同地域的經濟增長貢獻差異研究當中。我們設置的地區生產函數如下：GDP=E(A,DC,FC,L)。其中，A代表生產效率、技術水平等隨生產波動的因素；DC代表國內資本量；FC代表國外資本量；L代表勞動量。對公式進行微分，并在兩邊同時除以GDP,得到公式如下：

接下來設置如下參數，各參數含義如表5所示。

表5 生產函數參數含義

再設gGDP=dGDP/GDP，表示GDP相對改變量，也就是經濟增長率。同理,gDC=dDC/DC，gFC=dFC/FC,gL=dL/L，分別表示國內資本、國際資本、勞動力的改變量與其存量之比。則公式變為：本模型以2011—2015年我國實施西部大開發優惠政策的13個省和沿海發達地區的福建、江蘇、上海、河北、廣東、天津、山東、浙江等八個省（市）的數據為樣本。各數據選取情況如下： DCg （國內資本增長率）：某地區投資總額與其GDP總額的比率；FCg （國際資本增長率）：外資累計投資額的60%來表示（60%是我國外企中外方的平均占資份額）；勞動數量用各地區年底從業人數來表示。

經過回歸分析，我們得到了如下結果：

表6 發達地區增長因素回歸分析結果（n=80）

表7 西部地區增長因素回歸分析結果 （n=130）

由表6和表7可知，從2011—2015年，不論是西部十三個欠發達地區，還是東部八個發達地區，其經濟增長情況均與資本（包括內資、外資）和勞動力等因素密切相關。對東部地區而言，國內資本產出彈性系數為0.097，外資的產出彈性系數為0.411，這就表明，國內資本、國外資本每增加1%，對東部的經濟增長貢獻率分別為0.097%和0.411%，高于同樣資本對西部地區0.042%和0.147%的貢獻率。等量資本對東部和西部的經濟增長存在著不同的貢獻率，這就從很大程度上解釋了為什么西部地區，比如陜西省，雖然能通過優惠政策吸引大量的投資，但是仍然在經濟增長方面落后于東部地區的原因。

（二）基于制度體系缺陷的分析

筆者認為大致有以下三點：其一，由于現有的國家鼓勵類目錄范圍明顯偏窄，無法涵蓋陜西省許多特色產業，同時地方缺乏自主優惠鼓勵類項目制定權力，只能“望洋興嘆”；其二，稅源與稅收之間的背離。其主要體現在兩個方面，從縱向背離的角度而言，即中央和地方稅源的分配和轉移。稅收征管權限劃分不夠合理。目前，我國的稅收征管制度并沒有對稅收管轄權進行明確、統一的規定，企業的稅收到底應該由誰管轄，在各類稅法和條例中存在著不同的解讀，分別有屬人管轄、屬地管轄、匯總管轄等形式。管轄權的不統一和不明確，很容易造成不合理的稅款分配格局。比較典型的是中石油、中石化、國有銀行等大型企業，該類型企業繳納的所得稅全部屬于中央收入，這種體制的存在使得各個資源產出地完全不能得到資源開采的實際利益，反而要為資源開采過程中造成的環境惡化、移民安置、污水處理等買單。就陜西省具體而言，主要是存在于能源、郵政、鐵路、民航、金融保險等大型企業中。稅法規定，鐵路運輸企業、國有郵政企業、中石油、中石化以及四大國有商業銀行等大型企業所繳納的企業所得稅稅款，全部為中央收入。上述企業繳納的稅款，即便在納稅時繳納到了地方，但是也是直接劃入了中央金庫，對當地財政并沒有直接的貢獻。從橫向背離的角度而言，即地方和地方之間的稅收的轉移。部分資源性產品的定價機制和稅款分配制度導致了稅源背離。在現行體制下，我國的石油、天然氣等能源類產品的生產價格是由國家發改委確定的，屬于計劃體制。這些產品產成品的銷售價格，卻是由計劃與市場共同決定的，這就造成了銷售價格比生產價格不合理的畸高，造成了能源類產品利潤不合理地大幅度向銷售地轉移，也帶來了稅款從產出地向銷售地的不合理轉移。陜西作為能源工業基地輸出的產品上下游價格存在巨大差異，導致了利潤向下游單位轉移，從而大量稅收也在向下游轉移。最典型的是西氣東輸天然氣繳納稅款機制，天然氣從新疆開采出來后，一直向東經過管道運輸直至上海，現行稅法規定，整個運輸過程中應該繳納的稅收統一匯總到上海繳納，除新疆作為能源產出地能獲得一定的稅款外，沿途的十幾個省均不能分得稅款，但是沿途的這些省為整個西氣東輸工作做出了貢獻，陜西在管道建設、移民搬遷、環境補償等方面做了大量工作，最終卻沒有分配得到任何稅款，這就從體制層面上造成了稅收和稅源的背離，這無論如何是不合理的。其三，從基本要件來看，由于陜西省的相當一部分大型國有企業是在新中國成立初期建立的，這些企業主要是設備制造業、重工業等，由于企業負擔較重、設備老化等原因，這些企業大多數處于虧損狀態，使得其即便有稅收優惠資格也無法實際享受；從優惠企業的行業類別看，2015年全省西部大開發企業所得稅優惠稅額中的一多半被三家國有企業“瓜分”，這三家國有企業均從事能源領域方面的產業，雖然陜西省近些年受惠于能源產業的高速增長，但是在增長的同時也帶來了生態環境惡化、自然資源損失嚴重等諸多問題。同時，那些高科技、節能減排、軍民兩用技術的企業卻受益很少，從而影響了陜西省經濟的發展。

（三）基于經濟環境差異的分析

區域經濟環境差異也是影響西部大開發企業所得稅優惠政策功效發揮的主要因素之一。這其中包括區域產業集群環境、區域財政環境等。由于資本的存在形式是企業，而眾多類型相同的企業組成產業，現階段發達地區產業集群比較集中，實際也就是資本集聚的一種變相表現。而地方產業集群環境的好壞直接決定著地區經濟競爭力的大小，一個具有良好產業聚集帶的地區，往往可以在稅負相對較重的情況下吸引投資，而不存在產業集群的地區往往即便有稅收優惠，也吸引不到資本流入，此外產業集群還可以從鼓勵技術創新、降低成本、降低研發風險、形成專業化分工等方面幫助企業做大做強，也就是說存在一種使集群創新的總體績效大于單個創新活動績效之和的聚合效應。所以它是影響西部大開發企業所得稅優惠政策功效的重要經濟環境之一。另外，地方財政環境的優劣，則直接關系著區域對未來收入的預期，當一個地區財政收入基本依靠稅收時，由于稅制具有穩定性、長期性等特點，企業對未來的經濟環境具有明確的預期，經濟發展較穩定，稅收作用明顯，但是如果一個地區財政收入大部分依靠非稅收入，則由于非稅收入的短期性和不穩定性，企業的生產經營是沒有良好保障的，經濟發展趨于不平穩狀態，稅收作用弱化。因此，區域性稅收優惠政策所產生的效益也會因財政環境而有所不同。

五、優化陜西西部大開發稅收優惠政策的建議

（一）提高資本貢獻率。前面我們基于資本貢獻率理論進行了分析，清楚地認識到為什么同樣的資本對東部地區經濟增長的貢獻大于西部地區，無外乎是以下原因：大量的存量資本、充分多的勞動力資源和高素質人才、雄厚的科技資源、高效運轉的政府管理機構、適宜的商業氛圍等，這些有利的外在因素直接導致了等量資本對東部經濟的貢獻大于西部。因此,一方面，要強化勞動力供給，發展勞動密集型產業。陜西省雖然不是人力資源輸出大省，但是每年仍有相當數量的外出務工人員，這些人員在東南沿海多半從事紡織品初加工、小型電子設備制造等勞動密集型產業，如果陜西省能加大該類型產業的發展力度，不但可以承接沿海發達地區的產業轉移，同時也能變勞務輸出為就地消化，這樣不但減少了外出務工人員的工作成本，也可以利用這部分人力資源更好地將資本轉化為經濟發展服務。吸引高素質人才，從省級層面設立陜西省高級人才基金，每年從基金中撥出專款，用于吸引和培養陜西省所急需的高層次人才，以及通過提高工資待遇、醫療福利等留下現有高層次人才,改善人才生活條件，可以通過提供諸如住房、汽車、醫療保健等福利，留住和穩定現有人才，建立能夠促進現有人才智力資源共享的互動式平臺，促進人力資源向生產力的轉變，形成輻射西北、面向全國的科技轉化和人才培養中心。另一方面，提高科技研發經費的投入量和使用效率。首先，政府投資要有的放矢，例如在關中設立果業基地專項資金、在陜北設立能源專項資金,推進果業產業鏈和能源產業鏈的發展, 改變目前陜西省作為初級產品輸出地的局面。將裝備制造業、能源化工、高新技術作為三個支柱產業, 財政資金應向這些方面傾斜,確保重點支持。其次，在發揮企業投資研發積極性時，采用稅收優惠、專項基金、風險投資等多種辦法，建立多元化的科研經費投入機制，甚至可以鼓勵商業銀行開展專門的科研經費信貸業務，對科技含量高、擁有自主知識產權、市場前景良好的企業實行專項信貸。最后，要建立機制。要加強資金的統籌規劃，建立“以全省統籌管理為思路、以精細化管理為要求、以信息化管理為支撐”的資金管理機制，強化與國家計劃緊密銜接，強化與中央各部委和兄弟省份密切協調，注重各市之間、各廳局之間內部資源整合，從而形成既有整體布局，又有區位優勢的科技研發格局。

（二）完善制度體系缺陷。完善制度體系缺陷的建議主要包含兩個方面的內容，一個是完善西部大開發優惠政策，另一個是解決稅源與稅收背離問題。在完善優惠政策方面，一是引導政策導向。根據陜西區位、資源、交通和人口等特點，西部大開發稅收優惠的重點應該放在區位優勢強、發展潛力大、能提高地區整體區位優勢的產業上，進一步爭取給予裝備制造、高新技術、旅游文化、能源化工、果業和畜牧業、新能源汽車等產業傾斜更多、更寬松的稅收優惠措施。二是爭取主動作為。積極爭取國家出臺專門針對陜西目前經濟現狀的差別化鼓勵類產業指導目錄，以扶持陜西的振興發展。適當情況下，可以爭取《西部地區鼓勵類產業指導目錄》調整權，因地制宜將特色行業、潛力行業納入其中，凸顯對陜西優勢產業和特色產業的扶持。三是完善稅收優惠項目內容。調整稅收減免方式，將直接減免調整為間接減免，將優惠方法調整為投資抵免、加計扣除、加速折舊、再投資退稅等間接減免方式，既有利于吸引資金投入，加快設備投資更新，也可以減輕地方財稅壓力，延長所得稅優惠期限。給予從事港口、機場、水利、交通、電力項目等基礎設施建設企業適度延長優惠期限，激勵企業減少短期行為，擴大固定資產投資，給投資者一顆長期投資的“定心丸”。積極爭取實行再投資退稅政策。針對陜西行業發展特點，對經營較長、利潤率低、見效慢的行業，如果投資者將獲得的利潤繼續投資于陜西地區的，退還再投資部分已繳納的稅款，以增強陜西的投資吸引力。在解決稅源與稅收背離問題方面，一是對屬地管理原則重新定義。本文認為應該重新明確并細化定義“地”的概念：只要這個所謂的“地”參與了稅款的產生，就應該作為稅款的分配方被考慮，該“地”的政府就應該從中獲益，而不管這種作用是直接的還是間接的。這個“地”可以是稅源的直接產出地，也可以是間接地參與了稅源的形成。當“地”直接產生了稅源時，“地”所在的政府自然可以順理成章地取得稅收；當“地”間接地為產生稅源服務時，因為雖然這個“地”沒有參與實際產生稅源，但是間接地為稅源的產生做出了貢獻，該“地”所在政府也應該獲得相應的稅收。只有將與稅源產生的各個“地”所在政府都考慮到稅源分配中，才能在堅持“屬地管理”的原則下，有效地避免不同稅務機關對稅收管轄權的分歧，并從根本上解決稅收與稅源背離的問題。二是對現行總分支機構的稅款分配體制進行改革。首先是要對現有的總分支機構管理辦法中的計算稅款分配比例的指標進行調整，現有的管理辦法是以各個分支機構資產總額、銷售收入以及職工工資總額作為計算分配系數的依據，本文建議將上述三個因素中的職工工資總額指標替換為職工人數指標。其次，現行管理辦法是總分支機構匯總之后，對應納所得稅總額進行分配，由于分支機構各個地區往往執行的所得稅稅率不盡相同，這就會人為地造成分支機構之間稅款分配的不公平，為此本文建議，將目前的對應納所得稅額進行分配改為對應納稅所得額進行分配，而后由各個分支機構就分得的應納稅所得額分別計算各自稅款。最后，現行辦法規定總機構要將計算的總應納稅款的25%繳入中央金庫，建議直接將這部分稅款按照三項比例在各個分支機構之間進行分配，簡化環節，提高積極性。三是逐步完善資源的定價機制。重新制定能源價格形成機制，允許能源輸出價格由市場供求關系決定，從而使能源輸出地享受到應得的稅收收入。

（三）完善經濟環境和稅收環境。優化政策配套，地方主動策應政策導向，出臺對應的中長期產業發展規劃，大力調整優化區域經濟結構，出臺專項政策和配套資金，積極鼓勵能源礦產類產業集群、醫藥制造業產業集群、農產品產業集群、裝備制造業產業集群發展壯大，將西部大開發優惠政策與招商引資優惠政策進行組合，通過引入外部資金、總部經濟、沿海轉移產業、民間資本和企業閑置資金，解決資金瓶頸，不斷做強產業經濟，做大經濟總量。同時，強化優惠政策執行管理。稅務部門作為政策落實管理部門，一方面，加大西部大開發稅收優惠政策的宣傳力度，引導有條件的中小企業、特色行業通過設備更新、技術創新、產品升級等方式創造條件享受優惠政策，做到納稅人得利、經濟得益。另一方面，進一步加強稅收優惠政策管理，事前做好調查摸底，對屬于優惠范圍、已達到優惠條件的，協助辦理稅收優惠申請審批手續；事后實施跟蹤檢查管理，建立政策效應評估機制，定期從政策實施對征收管理、組織收入、產業效應、扶持作用等方面進行專項分析評估，準確掌握稅收優惠政策的效用，以利于對稅收優惠政策加以改進和合理利用。

[1]張軍擴，高世楫.稅收與稅源的背離情況及其對區域協調發展的不利影響[J].發展研究，2011,(1).

[2]王緝慈.超越集群：中國產業集群的理論探索[M].北京：科學出版社，2010.

[3]閆亞恒.陜西產業集群與區域經濟增長關聯性分析[J].商業時代，2011,(4).

[4]廖 奎.總部經濟發展對新興地區財政經濟的影響及對策[J].經濟研究參考，2011,(6).

[5]劉漢華.江西蘇區享受西部大開發政策企業情況分析[R].稅收分析報告，2014,(149).

（責任編輯：盛楨）

F812.422

A

2095-1280(2017)02-0073-09

權 偉，男，陜西省楊凌農業高新技術產業示范區國家稅務局干部。