學術文選“瑞金時代”的統(tǒng)一會計制度研究

郭道揚 郝繼偉 彭 嵐

黨史研究者一般把中國共產黨于“紅色中華”時期所創(chuàng)建的農村革命根據地劃分為兩大時代，即“瑞金時代”與“延安時代”。從1927年10月秋收起義，至1928年毛澤東與朱德在井岡山建立第一個農村革命根據地，把革命中心由城市轉向農村，井岡山成為中華紅色政權的重要時期。1930年10月，中共中央通過了《關于蘇維埃區(qū)域目前工作計劃》，決定“以湘鄂贛聯接到贛西南為一大區(qū)域”（中央檔案館，1989），使大區(qū)在鞏固與發(fā)展中成為蘇區(qū)的中央根據地。1931年11月，通過在瑞金葉坪村召開的中華工農兵蘇維埃第一次全國代表大會，宣告了中華蘇維埃共和國臨時中央政府成立，自此，形成了以瑞金為首都的中央革命根據地，中國革命進入“瑞金時代”。井岡山革命根據地時期的成就，奠定了黨和蘇維埃國家在“瑞金時代”的基礎，井岡山時期成為革命進入“瑞金時代”的必經階段，被看作是“瑞金時代”的前期，是整個“瑞金時代”的一個組成部分（井岡山革命根據地黨史資料征集編研協(xié)作小組和井岡山革命博物館，1987）。1931年11月至1933年8月，瑞金建立了四個省級與六十個縣級地方蘇維埃政權，紅軍人數達到十二萬，黨員超過十三萬。蘇維埃政府的最大管轄范圍占地八點四萬平方公里（魏建克，2013），區(qū)域內人口達到二百五十萬，瑞金蘇區(qū)達到一定規(guī)模。1934年，第五次反圍剿失敗后，中央主力紅軍撤離瑞金根據地，經歷了二萬五千里長征，實現了革命向西北的戰(zhàn)略轉移。從1935年10月中國工農紅軍第一方面軍到達陜北吳起鎮(zhèn)起，到1935年12月瓦窯堡會議，為了推動建立抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線，黨中央決定改中華蘇維埃共和國為蘇維埃人民共和國。從1937年9月正式成立蘇維埃陜甘寧邊區(qū)政府，到1948年迎接新中國的建立，這整個時期，稱之為“延安時代”。研究者認為，“延安時代”是從遵義會議到新中國成立的一個完整時代（高尚斌，2001）。

本文以1932年12月16日，瑞金中央蘇區(qū)臨時中央政府人民委員部，首屆財政部長鄧子恢簽發(fā)的《中央財政人民委員部訓令(第十二號)——統(tǒng)一會計制度》為研究依據，以井岡山時期為起點，以“延安時代”為歷史發(fā)展重要階段，系統(tǒng)研究“瑞金時代”統(tǒng)一財政之下的統(tǒng)一會計制度，對中華人民共和國建立后各階段的影響及其全面發(fā)展。通過對“瑞金時代”統(tǒng)一會計制度，從產生、執(zhí)行到發(fā)展歷史運行全過程的研究，揭示中國共產黨于中華蘇維埃時代統(tǒng)一會計制度創(chuàng)新的重大歷史價值與繼存及發(fā)展的歷史成就，以及在中外產生的十分深遠的影響。史實表明，黨和國家從“瑞金時代”建立與發(fā)展起來的統(tǒng)一會計制度，不僅是中外會計法律制度發(fā)展史上的里程碑，而且也是世界會計發(fā)展史上的一個光輝典范。

一、“瑞金時代”的統(tǒng)一會計制度是毛澤東統(tǒng)一財政思想與理論的重要組成部分

從建立井岡山革命根據地起，為贏得革命戰(zhàn)爭的勝利，毛澤東便從建立蘇區(qū)經濟，粉碎敵人經濟封鎖出發(fā)，對革命根據地經濟實行統(tǒng)一管理，確立了戰(zhàn)時統(tǒng)一財政的思想。毛澤東認為，統(tǒng)一蘇區(qū)財政，建立統(tǒng)一財政體系的基礎，首先在于發(fā)展蘇區(qū)的農業(yè)經濟。1928年3月，工農革命軍在酃縣水口、桂東沙田、寧岡大隴等地實行土地革命，進行分田嘗試。在取得初步經驗的基礎上，同年5 月，毛澤東又在湘贛邊界黨的第一次代表大會上，提出了“深入割據地區(qū)的土地革命”的政策。同年12 月，便正式頒布了《井岡山土地法》，不到半年蘇區(qū)的土地革命便轟轟烈烈展開。農民獲得土地，革命政權又取消了舊有政權的一切苛捐雜稅，農民生產積極性高漲，生產力得到很大提高，連年獲得豐收，土地稅成為蘇區(qū)財政的穩(wěn)定收入。

1931年，在瑞金召開的中華蘇維埃第一次全國代表大會上，通過了《中華蘇維埃憲法大綱》，這部根本大法保障了工農和革命軍隊的政治與經濟權力，對蘇區(qū)政治與經濟的發(fā)展影響深遠。隨后，1931年12月，又在中華工農兵第一次全國代表大會上，通過并發(fā)布了《經濟政策》的重要文獻。文件中所明確的經濟政策，對具體發(fā)展革命根據地的工業(yè)、商業(yè)，以及開展財政稅收與市政建設統(tǒng)一作出規(guī)定，這些政策的施行，促進了革命根據地經濟的全面發(fā)展。與此同時，蘇區(qū)政權又廢除了一切封建債務，責令無償歸還以往農民于當鋪質典的物品，當鋪一律交由蘇區(qū)人民政府管理。蘇區(qū)政府還統(tǒng)一發(fā)行了貨幣，并組織了新舊貨幣的統(tǒng)一兌換。蘇區(qū)銀行還實行了合理貸款辦法，重點把款貸放給農民、手工業(yè)者、小商人與合作社。

當時，蘇區(qū)政府所實行的一項重要財政經濟政策，是沒收原來操縱于帝國主義與官僚資本主義手中的一切財產，將其國有化，從而推動了蘇區(qū)國有企業(yè)的發(fā)展，明顯提高了蘇區(qū)的財政經濟實力。蘇區(qū)政府還注意發(fā)揮民族資本主義性質的各類企業(yè)的生產與經營能力，讓包括國有企業(yè)、民營工廠與手工業(yè)作坊在內的工業(yè)都有了一定程度的發(fā)展，為發(fā)展蘇區(qū)經濟，增強財政經濟實力服務，使蘇區(qū)來自工農業(yè)的收入，真正成為政府財政來源的基礎。加之來自商業(yè)與其他方面的收入，蘇區(qū)財政擁有了一定經濟實力，從而為統(tǒng)一財政，建立統(tǒng)一財政經濟體系創(chuàng)造了先決條件，毛澤東發(fā)展經濟，充實戰(zhàn)時財政經濟實力的作法初見成效，統(tǒng)一稅收、統(tǒng)一金融、統(tǒng)一蘇區(qū)工商業(yè)、統(tǒng)一蘇區(qū)對外貿易，以及反對貿易壟斷等行動，都成為蘇區(qū)統(tǒng)一財政的重要內容。在此階段，毛澤東先后發(fā)表了《必須注意經濟工作》與《我們的經濟政策》等文章（毛澤東，1991），恰如其時指導了蘇區(qū)的經濟工作，促進了統(tǒng)一財政政策與制度實施。毛澤東經濟思想與理論指導下的瑞金革命根據地戰(zhàn)時經濟建設，為隨后的統(tǒng)一財政和統(tǒng)一會計制度奠定了思想、理論與實踐基礎。

二、“瑞金時代”統(tǒng)一戰(zhàn)時財政經濟下的統(tǒng)一會計制度

1931年12月29日，從迅速統(tǒng)一財政出發(fā)，蘇區(qū)人民委員會主席頒布了《人民委員會訓令——統(tǒng)一財政編制預決算制度》（財字第二號），這種從預決算編制著手統(tǒng)一財政與統(tǒng)一政府會計相關的戰(zhàn)略部署，其時效在世界統(tǒng)一政府財政與統(tǒng)一會計制度發(fā)展史上是鮮有的，它充分顯示了毛澤東統(tǒng)一財政經濟與會計制度思想的創(chuàng)造性。兩個文件又在組織制度與法律制度配合發(fā)揮作用中一致起來，自上而下形成由臨時中央政府領導之下的四級財政與會計的組織系統(tǒng)，即中央人民委員會財政部、省財政部（市財政部）、縣財政部與區(qū)財政部。中央統(tǒng)一指揮各級政府的預決算編制、報送與審計，各級財政部門遵制執(zhí)行，接受統(tǒng)一組織監(jiān)督，為統(tǒng)一蘇區(qū)財政經濟創(chuàng)造必備條件。在統(tǒng)一財政經濟的最初階段，中央把統(tǒng)一的重點放在統(tǒng)一財政預、決算編制方面，嚴格執(zhí)行按月編制預、決算，按月組織審查、清理，逐月累計形成總的預決算，并組織進行年度統(tǒng)一的總審核，以便確定一個會計年度預算的作用。預算從下一個會計年度的1月開始組織實行，形成集中、統(tǒng)一而科學的財政管理格局。訓令還明確從1932年起，由財政部統(tǒng)一規(guī)定實行“三種新式簿記”，并強調自1月1日起“絕對實行”（贛州市財政局和瑞金市財政局，2001）。從1931年起，中央蘇區(qū)不僅有了統(tǒng)一財政組織上的保障，而且有了預決算制度保障，解決了計算、匯總、編報操作方法上統(tǒng)一的問題。

1932年8月，臨時中央政府人民委員會又通過了《財政部暫行組織綱要》，確立了財政與會計部門在整個財政經濟組織系統(tǒng)中的管理地位。該組織綱要第五款，決定在財政人民委員部之下，暫時設立會計處、審計處、總務處、稅務局、公債管理局、錢幣管理局與合作社指導委員會（贛州市財政局和瑞金市財政局，2001）。其中會計處與審計處擔負著統(tǒng)一中央財政與會計的重要任務。從逐級管理出發(fā)，省財政部相應設置了會計科、出納科、稅務科與審計科等，縣級財政部除不設審計科之外，其他與省級相同。由此，從中央到地方又形成了實行財計系統(tǒng)管理的組織層次。1933年3月，人民委員會又通過了《省縣市財政部暫行組織綱要》，具體明確了組織部門、單位領導人，以及各自的崗位職責。綱要第十一款規(guī)定：由“會計科或會計員掌管行政經費與銀錢出納，賬目登記，以及預算之編制與審查，并負責掌管稅收，即國有財產以外之國家財政收入項目，經常檢查下級會計工作。省會計科之下記賬員、出納員、審核員，實行分工”（贛州市財政局和瑞金市財政局，2001）。以會計部門為中心，在會計部門與相關部門之間形成了經濟牽制關系。1933年12月，毛澤東又簽發(fā)了《中華蘇維埃共和國地方蘇維埃暫行組織（草案）》，文件明確了包括基層財政和會計、出納、預算、決算、審計等職能部門在內的管理與協(xié)調相統(tǒng)一的組織關系，基層財計組織建制與中央的統(tǒng)一組織指揮完全保持一致。

在根本法和財計基本法與組織法建立完備之后，1932年初，蘇維埃政府便把改革的基本工作目標集中到會計方面。這一年3月16日，知名學者德峰在《紅色中華》上發(fā)表了題為《對于財政統(tǒng)一的貢獻》一文（德峰，1932），引起蘇區(qū)社會的廣泛重視。文章認為，統(tǒng)一財政、開源節(jié)流是目前工作中的當務之急。統(tǒng)一財政，必須首先確定會計制度，才能樹立財政統(tǒng)一的基礎。可見，早在“瑞金時代”一些學者便已認識到會計工作在財政經濟工作管理中的基礎性作用，也反映出當時毛澤東的財政經濟思想與理論已深入人心。稍后，1932年12月16日，由財政部長鄧子恢簽發(fā)了《中央財經人民委員部訓令（第十二號）——統(tǒng)一會計制度》，邁出了毛澤東統(tǒng)一財政必須統(tǒng)一會計制度思想中的關鍵性的一步，把統(tǒng)一財政推進到實質性運作階段。統(tǒng)一會計制度訓令公開在當時蘇區(qū)刊物《紅色中華》1932年第64期刊發(fā)（參見圖1），中央動員蘇區(qū)財政與會計界都投入到為統(tǒng)一財政而統(tǒng)一會計制度運動中來。

訓令第一部分，說明了人民委員會在統(tǒng)一財政訓令發(fā)布之后，尚未徹底實現財政統(tǒng)一的主要原因。文件認為，除政府與武裝部隊對于統(tǒng)一財政之意義還缺乏足夠認識外，其原因還在于未制定統(tǒng)一會計制度與建立國庫。正是由于這兩項缺失，導致了蘇區(qū)財政收支上的混亂，而造成這種混亂的主要原因又集中在會計方面。具體而言，一是財政收支失去內部控制制度的約束，財政單位收錢的與管錢、用錢的機關相混淆，收支的預決算控制缺位；二是收與支界限劃分不清楚，時限不明確，因此無法明確會計期間；三是沒有統(tǒng)一的會計科目，分類核算缺乏統(tǒng)一性與一致性，會計核算及時性、正確性的工作原則失常；四是沒有統(tǒng)一的會計憑證應用，憑證缺乏確定的內容與劃一的格式，甚至還存在以口說為憑的現象，對會計事項處理缺乏證據力；最后，財政與會計責任關系不明確，在財物環(huán)節(jié)新舊交替過程中沒有盤點制度的保障。以上諸多問題存在的經濟后果表明，會計制度不統(tǒng)一便無法實現財政的統(tǒng)一，財政經濟便失去會計管理的基礎保障。訓令第二部分以毛澤東主席統(tǒng)一戰(zhàn)時財政經濟的思想與理論為依據，具有針對性地提出統(tǒng)一會計制度的改進意見，并進一步圍繞率先建立預決算制度這個中心，提出統(tǒng)一會計收支管理程序，嚴格劃清收與支界限；統(tǒng)一制定會計科目，實現會計核算的科學分類；統(tǒng)一會計憑證，包括統(tǒng)一各類憑證的專屬內容與確定劃一的格式；采用科學的記賬方法，堅持記賬、算賬的及時性與正確性原則；最后，訓令還強調把統(tǒng)一會計制度落實在各種會計方法應用方面，以建立統(tǒng)一的會計方法體系，保證各種方法在應用中相互配合。訓令中的規(guī)定，反映在會計學原理上的進步十分突出。

《統(tǒng)一會計制度》訓令發(fā)布后，實現了對蘇區(qū)會計工作的撥亂反正，自上而下，而又自下而上統(tǒng)一了各級單位的理財步伐，實現了對預決算的一體控制，會計制度的統(tǒng)一對實現蘇區(qū)財政統(tǒng)一的效果顯著，蘇區(qū)財政經濟處于有序運作狀態(tài)。統(tǒng)一會計制度在“瑞金時代”是一項改革力度很大的系統(tǒng)工程，在復雜的會計狀況下，為保持統(tǒng)一會計成效的持續(xù)性，1932年12月16日，中央人民財政委員部同時配套制定了《會計規(guī)則》（江西省稅務局等，1985）。《會計規(guī)則》共計八章，具體對收支程序、賬簿設置、記賬方法、收支憑證，以及會計報告編制等，從操作規(guī)則統(tǒng)一上加以立定。《會計規(guī)則》的詳明內容對《統(tǒng)一會計制度》訓令起到密切配合作用，具有統(tǒng)一會計制度指南的功能，它已初步具有現代會計制度或會計準則所具有的科學性。《會計規(guī)則》的先進性在于：（1）確定了會計期間。從上一年度7月1日開始，截至次年6月30日為止，實行年度軋賬制度，編制總預算與總決算；（2）賬簿設置分類，明確劃分主要賬與補助賬兩大類，在主要賬簿記錄、總賬與傳票（分為收入、支出與轉賬傳票三種），以及在決算報表之間，形成了證賬表統(tǒng)一一致的關系；（3）實行現金收付制，以中華蘇維埃共和國貨幣作為記賬本位幣；（4）堅持會計賬項處理以簡明扼要為原則，規(guī)定盡可能采用復式記賬方法；（5）明確每一會計年度終了，應正確編制營業(yè)實際報告表、損益表、資產負債表、資產目錄與負債目錄等會計報告文件，及時報經財政部轉送國庫管理局，并送審計部門審定。《會計規(guī)則》對推行《統(tǒng)一會計制度》具有切實保障作用，它使蘇區(qū)統(tǒng)一會計制度具有針對性，在新中國會計制度建設史上占有重要地位。此外，1932年12月24日，中央財政人民委員部又下達了《整理舊賬手續(xù)》的文件，文件指出：“本部已決定明年（1933年）一月一日開始國庫制度”，因此決定結束舊賬。舊賬內容主要包括，凡私人向政府移借之款，或政府向群眾、團體所借之款，以及現有存款，都須進行清理結算。文件對清理與結束舊賬的決心，進一步表明1932年《統(tǒng)一會計制度》的堅定性與徹底性。1933年8月，毛澤東又簽署了《中央政府關于整頓財政部工作的訓令》，此項訓令追究以往在執(zhí)行財政方針方面存在的問題，追究領導者執(zhí)行不力的責任，并責令新任財政人民委員部部長林伯渠進一步整頓蘇區(qū)財政，堅持統(tǒng)一財政下的統(tǒng)一會計制度的既定方針。根據這次整頓財政訓令的精神，財政人民委員部于1934年1月又發(fā)布了《為統(tǒng)一財政收據防止舞弊》的第七號布告，布告從事關各項歲入收據的印發(fā)、簽署與使用管理出發(fā)，嚴格會計收支制度，以從會計制度統(tǒng)一的角度維護財政的統(tǒng)一。七號布告對歲入收據監(jiān)控的嚴格與細致程度如表1所示（江西省稅務局等，1985）。

表1 1934年蘇維埃政府的統(tǒng)一財政收據

1934年8月，中央糧食人民委員部發(fā)布了關于《糧食的記賬轉賬方法》（中字第十七號）的通知，開創(chuàng)糧食主管部門統(tǒng)一糧食系統(tǒng)會計制度之先河，隨后，部門性質的統(tǒng)一會計制度逐步深入到國有工廠、商業(yè)、供銷合作社、銀行等各方面，使統(tǒng)一會計制度的執(zhí)行全面展開。“瑞金時代”在毛澤東財政經濟思想與理論指引下，切實做到了以支持蘇區(qū)經濟發(fā)展為基礎，以統(tǒng)一財政經濟與財政制度為綱領，以落實國庫制度建設為重點，最終把管理與核算的基礎工作放在統(tǒng)一會計制度方面。在統(tǒng)一會計制度實現之后，整個蘇區(qū)又切實做到了落實預決算和堅持正確收支與合理收支，其結果充實了蘇維埃政府的財政儲備，保障了政府與軍隊的需要，徹底粉碎了敵人的經濟封鎖。“瑞金時代”在統(tǒng)一財政與統(tǒng)一會計制度方面的輝煌業(yè)績，直接影響到“延安時代”，乃至中華人民共和國建立之后，其開創(chuàng)性貢獻與在舉世造成的深遠影響將永遠銘記于史冊。

三、“瑞金時代”統(tǒng)一會計制度的深遠影響

（一）“延安時代”。

1935年10月，中央紅軍到達陜北，開始了黨的“延安時代”。1937年7月，陜甘寧邊區(qū)政府成立，8月22日至25日，中共中央洛川會議通過了《抗日救國十大綱領》，自此黨的基本路線與工作方針，轉移到抗日戰(zhàn)爭方面。在進入“延安時代”之初，中央政府組織經濟的發(fā)展，進行財力的分配與調動，也以戰(zhàn)時財政為轉移。“瑞金時代”統(tǒng)一財政與統(tǒng)一會計制度的思想、理論和實踐為“延安時代”傳承與發(fā)揚。1937年2月，由財政部與審計委員會聯合簽發(fā)了《關于各機關經費開支問題的通知》，從會計與審計兩方面協(xié)同控制各機關的經費支出。1937年4月，邊區(qū)蘇維埃政府頒布了《蘇維埃政府關于財政措施的新規(guī)定》，從統(tǒng)一管理的角度，進一步強化了會計收支與審計檢查制度。這是“延安時代”統(tǒng)一會計制度的最初步驟。1937年12月，邊區(qū)政府正式發(fā)布了《統(tǒng)一財政問題的通令》，文件以統(tǒng)一財政為方針，把統(tǒng)一會計和審計作為落實與鞏固邊區(qū)財政統(tǒng)一的重要舉措，并將起點工作放在強化邊區(qū)各行政機關與單位的預決算工作方面。早在1936年6月6日邊區(qū)政府審計處就根據《邊區(qū)施政綱領》頒發(fā)了《陜甘寧邊區(qū)審計處關于預決算編制及其報銷的通知》，把預決算審計作為實現會計制度統(tǒng)一的重要步驟。1939年6月，中共中央書記處又發(fā)布了《中央關于嚴格建立財政經濟制度的決定》，決定不僅指出嚴格執(zhí)行統(tǒng)一的會計與審計制度對邊區(qū)解決抗戰(zhàn)時期財政問題的重要性，而且把嚴格執(zhí)行預決算制度與對這個制度的嚴格審計，看作是統(tǒng)一財政工作的重中之重。史實表明，“延安時代”把統(tǒng)一財政、統(tǒng)一會計制度與統(tǒng)一審計制度三者關聯，并進一步在工作中突出對單位預決算制度的集中統(tǒng)一控制。顯然，這是根據抗戰(zhàn)時期在財政管理上的特殊要求，在“瑞金時代”歷史經驗基礎上的發(fā)展。

（二）新中國經濟恢復時期（1949年10月—1952年12月）。

1949年10月中華人民共和國宣告成立，統(tǒng)一會計制度發(fā)展進入到一個新的歷史時期。在新中國經濟建設的過渡時期，黨和國家為恢復國民經濟，爭取新中國建設初期的財政收支平衡，在“瑞金時代”與“延安時代”統(tǒng)一會計制度歷史成就的基礎上，確定了統(tǒng)一會計制度改革的目標，即“建立統(tǒng)一的會計工作秩序，實現會計工作的統(tǒng)一”（余秉堅和高一斌，1991）。1950年3月，中央人民政府政務院第22次會議，通過了《關于統(tǒng)一國家財政經濟工作的決定》，文件對統(tǒng)一全國財政收支、財物調度，以及現金管理等，采取了統(tǒng)一行動。這一年政務院同時頒布了《中央金融條例》，著手解決國庫的統(tǒng)一管理問題。此外，政務院在1950年第25次工作會議上，通過了《關于統(tǒng)一1950年財政收支的決定》。文件根據“瑞金時代”與“延安時代”的作法，確定了統(tǒng)一財政的目標。在會計方面，1950年3月財政部發(fā)布的《中央金庫條例施行細則（草案）》，著重解決金庫統(tǒng)一會計制度建立與統(tǒng)一會計核算方法體系方面的問題，這是新中國統(tǒng)一會計制度關鍵的步驟。1950年4月，財政部稅務總局，發(fā)布的《各級稅務機關暫行會計制度》，目標在于解決全國稅務會計統(tǒng)一的問題。隨之，1950年10月，財政部又先后發(fā)布了預算會計、國營企業(yè)會計、單位會計等九個文件，從統(tǒng)一中央企業(yè)主管部門的會計制度入手，深入解決所屬企業(yè)的統(tǒng)一會計制度問題，具體過程與當年“瑞金時代”改革步驟完全一致。這樣，在一年多的時間里，對清除當時國民經濟與財政上的混亂現象已初見成效，統(tǒng)一會計制度也達到了預期效果，財政經濟秩序在整頓中得到恢復，經濟治理成效明顯。到1952年12月，新中國經濟建設過渡時期結束時，以統(tǒng)一財政為出發(fā)點的統(tǒng)一會計制度工作已基本走上正軌。

（三）計劃經濟時代。

早在1951年4月，政務院已發(fā)出進行統(tǒng)一會計制度，必須為實行計劃經濟創(chuàng)造條件的信號。1951年11月與1952年10月，中央先后兩次舉辦全國企業(yè)財務管理與會計工作會議，會議強調認真總結歷史上在統(tǒng)一會計制度方面的經驗與教訓，一致把考量問題的立足點，放到為實行計劃經濟體制服務的方面。1953年，財政部著手對經濟建設過渡時期所發(fā)布的關于統(tǒng)一財政與統(tǒng)一會計制度的文件進行修訂補充，以做好進入計劃經濟階段的準備。

1954年1月，財政部頒布了《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》與《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一簡易會計科目及會計報告格式》兩個文件，文件在統(tǒng)一方面所做的改進，分別考慮到國有大中型企業(yè)與小型企業(yè)兩種類型，所以，統(tǒng)一會計制度的針對性很強。同時，根據“瑞金時代”對待私有企業(yè)所采取的會計政策與方法，財政部授權中華全國工商聯合會擬定了《私營企業(yè)會計制度》，文件所設計的統(tǒng)一會計制度方案，是貫徹黨和國家在新中國建立之初，對私營工商業(yè)進行社會主義改造的特殊政策，既不失原則性而又具有靈活性，體現出對當年蘇區(qū)政府統(tǒng)一私營工商業(yè)會計制度的發(fā)展。

從1955年開始，反映在統(tǒng)一會計制度方面的新變化，是學習與引進蘇聯的標準賬戶計劃。當時，學習蘇聯的這種先進的會計核算形式，是作為建立計劃經濟體制下統(tǒng)一會計制度一個新的起點對待的。如1955年所實行的《會計核算標準賬戶一覽表》，便是這個新起點的開端。在引進學習蘇聯先進經驗背景下，財政部先對1952年以來所實行的國營企業(yè)會計制度進行了一次徹底修訂，并在修改結束之后，于1955年5月擬定了《國有工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務會計核算賬戶計劃（草案）》與《國營企業(yè)建設單位及國營建筑安裝企業(yè)基本業(yè)務統(tǒng)一賬戶計劃（草案）》，作為學習與改革的兩個標準文本。同時，財政部又從學習蘇聯憑單日記賬出發(fā)，擬定了《國營工業(yè)企業(yè)憑單日記賬核算形式標準賬簿格式和使用草案》。1955年11月，財政部正式頒布《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務賬戶計劃》，規(guī)定從1956年1月起實施（安紹蕓，1955）。實踐表明，蘇聯在會計制度設計方面的一些經驗，值得中國在實行計劃經濟體制階段參考，它對當時統(tǒng)一會計方法具有一定借鑒作用。史實表明，盡管當時出現了生搬硬套現象，未能處理好中國國情、中國固有歷史經驗與有選擇引進之間的關系，但在總體上卻把學習蘇聯經驗用到完善統(tǒng)一會計制度的方法體系方面。1956年是統(tǒng)一會計制度的關鍵年代，經過充分學習與研究，財政部與會計界辯證處理了對標準賬戶（當譯為標準會計科目）改進應用問題。發(fā)揮了標準賬戶制度的優(yōu)越性，減少了會計科目數量，避免了繁瑣，在一定程度上提高了企業(yè)會計核算的工作效率，達到了會計規(guī)范統(tǒng)一的效果。另一方面，財政部在體制轉型之際，對中國統(tǒng)一會計制度模式的建立，也遵循了“瑞金時代”統(tǒng)一財政之下統(tǒng)一會計制度的原則與經驗，體現出會計制度統(tǒng)一模式構建中的中國特色。

（四）1978年改革開放以來。

1978年12月，黨的十一屆三中全會把國家工作的重點轉移到社會主義現代化建設方面。1979年4月，黨中央提出對國民經濟實現“調整、改革、整頓、提高”方針后，1980年9月，財政部遵照中央精神，明確了“健全會計制度，加強會計立法”的工作方針。這一年以對《國營工業(yè)企業(yè)會計制度—會計科目和會計報告》的修訂為起點，統(tǒng)一會計制度進入經濟改革開放的新時期。隨著1984年10月黨的十二屆三中全會《中共中央關于經濟體制改革的決定》發(fā)布，統(tǒng)一財政與統(tǒng)一會計制度又隨即進入到社會主義市場經濟改革的初始階段（謝旭人，2009）。

在社會主義市場經濟建設初始階段（指有計劃商品經濟體制建立階段），統(tǒng)一會計法律制度的標志性成就，是從1985年5月1日起施行《中華人民共和國會計法》。其后這項法律制度，根據1993年黨中央建立社會主義市場經濟的大政方針確定而修正，又隨著1999年建立社會主義市場經濟體制改革的推進與發(fā)展變化而作出進一步修訂。《中華人民共和國會計法》，凡七章五十二條，從始至終貫穿著統(tǒng)一會計制度的主體精神，“國家統(tǒng)一的會計制度”成為這部專業(yè)法律的主題詞，凡《會計法》中關鍵性內容，都一致表明了《會計法》所保障的“國家統(tǒng)一的會計制度”的重要性與不可違反的精神。《會計法》第八條與第五十條還作出特別說明，如第八條講“國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布”，第五十條進一步指出：“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部根據本法制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。”《會計法》中的這種表述，使“國家統(tǒng)一的會計制度”的概念表述達到前所未有的科學而全面、完善的程度，《會計法》所確定的科學概念涵蓋了三個統(tǒng)一的方面。首先，統(tǒng)一會計職能，即會計核算與監(jiān)督；其次，統(tǒng)一會計組織制度，即會計機構與會計人員；最后是統(tǒng)一會計工作管理制度，即包括會計管理準則、會計管理程序與方式方法，以及各項會計具體管理制度等。以上三個方面構成統(tǒng)一會計制度的整體，形成為統(tǒng)一的會計工作系統(tǒng)。《會計法》對全部相關的方面作出嚴格限定，無論軍事單位、事業(yè)單位，還是工商各類企業(yè)。無論是采用傳統(tǒng)會計方法體系，還是采用計算機會計。無論是采用正常會計處理方法，還是變更會計處理方法，凡此等等均必須以統(tǒng)一的會計制度為依據。《會計法》中還明確規(guī)定，將嚴格處理有違國家統(tǒng)一會計制度精神的種種行為。1985年頒行的《會計法》及其其后修正與修訂的《會計法》，把統(tǒng)一會計制度全方位推進到適應社會主義市場經濟建立與發(fā)展的階段，它繼承與弘揚了革命根據地時代，黨和蘇維埃政府在統(tǒng)一財政與統(tǒng)一會計制度方面的成就，開創(chuàng)了統(tǒng)一財政與統(tǒng)一會計制度光輝的新時代與未來。

二十世紀八十年代的統(tǒng)一會計制度，適應了改革開放的要求。1984年國務院發(fā)布了《國營工業(yè)企業(yè)成本管理條例》，隨之，1986年財政部發(fā)布了《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，加之“折舊條例”的發(fā)布實行，通過統(tǒng)一工業(yè)企業(yè)成本會計，把國有企業(yè)的經濟效益提升到一個新的水平。1983年財政部頒發(fā)了《中外合資經營企業(yè)會計制度（試行草案）》，1985年又正式發(fā)布《中外合資經營企業(yè)會計制度》（項懷誠，1999），加之1986年《中華人民共和國民法通則》的頒發(fā)，又從產權會計法律制度建立方面，革新了社會主義市場經濟建設階段統(tǒng)一會計制度的內容，從而把統(tǒng)一會計制度推進到以保障產權為中心，乃至走向國際化的階段。自此，中國的統(tǒng)一會計制度打破了傳統(tǒng)模式，適應社會主義市場經濟管理要求，拓展了統(tǒng)一會計制度的范圍。

1992年黨的十四大確定了建立社會主義市場經濟方針之后，帶來了我國法律制度的全面修訂與調整。1993年3月，根據《中華人民共和國憲法》修正案的精神，當年12月份修正了《會計法》，開始把社會主義產權理論的精神體現到《會計法》所明確的統(tǒng)一會計制度的各個方面。通過相應的修訂，不僅中國行業(yè)會計制度取得了新發(fā)展，而且把會計準則這種規(guī)制形式引入到統(tǒng)一會計制度內容之中，從而推動了中國統(tǒng)一會計制度的國際化進程。1994年3月《中華人民共和國預算法》與1994年8月《中華人民共和國審計法》的頒布施行，以及1993年全國人大通過、1994年7月1日正式施行的《公司法》，都對統(tǒng)一會計制度改革形成了重要影響，與產權、債權密切相關的所有者權益的核心概念及其計量記錄與考核、編報方式方法，都先后陸續(xù)納入統(tǒng)一會計制度規(guī)制范圍，實現了統(tǒng)一會計制度的重大變革。此外，對統(tǒng)一會計制度變革產生重大影響的法律文獻，還有1986年12月發(fā)布的《中華人民共和國破產法》、1993年10月發(fā)布的《中華人民共和國注冊會計師法》、1998年12月公布的《中華人民共和國證券法》，以及稅法等經濟法律文獻，它們從不同側面拓展與深化了統(tǒng)一會計制度改革，使中國的統(tǒng)一會計制度在走向全球化方面發(fā)生了深刻變化。

早在二十世紀八十年代，財政部不僅在《會計改革綱要》中，確定向國際慣例靠攏的目標，把建立具有中國特色的會計準則作為一個突破口，而且從進入九十年代第一年的五月開始，擬定《企業(yè)會計準則》制定大綱。1992年11月30日，經國務院批準，以財政部令的文件形式，正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)財務通則》，揭開了中華人民共和國統(tǒng)一會計制度史上嶄新的一頁。隨后，從1994年2月起，財政部先后發(fā)布了六批共計三十二份具體會計準則，2006年2月，又發(fā)布了由一個基本會計準則和38個具體會計準則構成的新會計準則體系，在統(tǒng)一會計制度的新形式——建立統(tǒng)一的會計準則方面邁出了堅實的一步。2000年6月21日，以國務院令第287號發(fā)布了《企業(yè)財務報告條例》，財政部又以財會[2000]25號文件印發(fā)了《企業(yè)會計制度》。進入新世紀后，統(tǒng)一會計準則的制度形式取得更加顯著發(fā)展，形成為具有科學制度層次的會計準則的理論體系與方法體系。同時，統(tǒng)一審計準則與統(tǒng)一會計準則的改革進程相一致，也確定了它在社會主義市場經濟法律制度體系中的基礎性地位。作為這個基礎層次第二級次的統(tǒng)一行業(yè)會計制度與第一級次的統(tǒng)一會計準則配合一致，體現了中國統(tǒng)一會計制度建立的特色。誠如作者在《會計史研究》第二卷中列圖所示（見圖2），自社會主義市場經濟建設展開以來，作為中國產權法律制度體系建設中第四層次的統(tǒng)一會計與審計制度地位的確立，是改革開放以來會計改革的創(chuàng)造性產物，它在社會主義市場經濟管理基礎控制中發(fā)揮了十分重要的作用。

圖2 以統(tǒng)一會計制度為基礎的法律制度體系

四、“瑞金時代”以來中國統(tǒng)一會計制度創(chuàng)新貢獻與特色

自國家建立以來，欲使國家的根基牢固建立在財政經濟穩(wěn)固發(fā)展的基礎之上，客觀上便存在統(tǒng)一會計制度問題。只是最初由于認識水平上的限制，其僅可能停留在就事論事方面，并且是現象上的，還不可能是本質上的。隨著社會經濟的發(fā)展，財政經濟關系漸自趨于復雜化，財計管理者的認識才從某一個方面逐漸展開，如西周時代初步確定以“量入為出”為財政原則，突出財政與會計關聯一致關系，從財計一體上明確會計在財政經濟管理中的作用。為解決財政支出控制問題，當時提出以“九式”均節(jié)財用，對口收支的制度。此外，日成、月要與歲會會計報告制度的實行，也只是通過會計管理，把握一個會計年度國家財政經濟運行的結果。可以講，實行自下而上的會計報告制度，是中國古代最終觸及財計統(tǒng)一問題的一種表現，只是當時還不是從統(tǒng)一財計出發(fā)的本質上的認識。由經濟環(huán)境所決定，即使到封建自然經濟發(fā)展階段，盡管反映在某一個方面，在統(tǒng)一財計制度的認識開始觸及到本質上的問題，諸如從秦漢至明清，以“上計”制度為主線的基本會計制度建設，所形成的基本歷史經驗，對中國近現代提出統(tǒng)一財政與統(tǒng)一會計制度問題已具有一定啟示性。

“瑞金時代”的統(tǒng)一會計制度，揭開了近代與現代中國會計發(fā)展史上的嶄新篇章，它對新中國的統(tǒng)一財政與統(tǒng)一會計制度具有決定性影響，其在思想、理論與實踐方面，為新中國全面繼承并發(fā)揚光大，通過創(chuàng)新發(fā)展形成為中國統(tǒng)一財政、統(tǒng)一會計制度理論與實踐上的特色。尤其是在社會主義市場經濟建設時期，對“瑞金時代”統(tǒng)一會計制度的全面發(fā)展，在中外有著十分深遠影響。

第一，“瑞金時代”以統(tǒng)一財政經濟為出發(fā)點的統(tǒng)一會計制度的思想、理論，是毛澤東經濟建設思想與管理理論的重要組成部分，其創(chuàng)新性建設意義與影響是世界性的。

從蘇區(qū)戰(zhàn)時財政階段到社會主義經濟建設時期的財政，實現了人民共和國財政經濟建設工作的轉變，整個歷史運行過程都是從財政經濟的基礎管理層次考量與設計的，并把統(tǒng)一會計制度放到重要方面。首先，毛澤東在“瑞金時代”所實行的以土地革命為綱的一系列經濟政策，目的在于推動農業(yè)、手工業(yè)與商業(yè)經濟的發(fā)展；其次，是在進一步促進各行業(yè)經濟發(fā)展基礎上的統(tǒng)一財政工作，統(tǒng)一財政的起點是統(tǒng)一稅收，隨后是統(tǒng)一貨幣與統(tǒng)一金融、統(tǒng)一合作經濟管理、統(tǒng)一國庫；最后，以統(tǒng)一會計制度作為財政各個方面統(tǒng)一的基礎，這便是毛澤東的經濟思想與理論所建立的科學邏輯關系。“延安時代”黨中央和毛澤東所開展的“大生產運動”，以及毛澤東所提出的開展經濟上的持久戰(zhàn)和“發(fā)展經濟，保障供給”的思想，在邏輯上所堅持的科學程序也是這樣。在中華人民共和國建立初期，毛澤東依然把統(tǒng)一財政作為經濟建設的出發(fā)點，而把統(tǒng)一會計制度作為恢復經濟乃至建設經濟基礎管理上的支撐。

第二，“瑞金時代”創(chuàng)立統(tǒng)一財政下的統(tǒng)一會計制度的歷史先進性與在會計發(fā)展史上的劃時代意義。

進入近代經濟社會之后，資產階級政府開始從市場經濟發(fā)展管理實踐中領悟到統(tǒng)一會計制度的必要性，大陸法系國家把有關會計制度的一些內容納入民商法（主要是商法），而英美法系則把這方面的內容寫進《公司法》（Perrins and Jeffreys， 1977），但就其表現形式而言，兩者都是綜合性的，并且都不是全面、系統(tǒng)與獨立意義上的。正如筆者在《統(tǒng)一會計制度》一文中所述，由于美國在1778年訂立的殖民地“同盟條款”（The Articles of Confederation）所致，兩百多年來美國只有屬于各州政府的《公司法》（Hamill，1999），盡管早在1913年哈佛大學企業(yè)管理研究生院埃德溫·F·蓋伊就曾發(fā)表《論統(tǒng)一會計制度》一文，指出統(tǒng)一會計制度是公司有效開展經營活動所“不可少的一個先決條件”，并指出這種制度“可由政府權力機構自上而下強加而來”（Gay,1913）。另一著名會計學者安東尼·B·曼寧也曾在題為《論統(tǒng)一會計制度的優(yōu)勢》一文中指出應當設立統(tǒng)一的會計標準實務與標準程序，并強調統(tǒng)一會計制度的優(yōu)勢既體現在企業(yè)管理的內在方面，也同時體現在它的外在方面（Manning，1919）。然而，當時美國政府沒有考慮這些意見，會計制度一直分列于各州《公司法》，處于分散狀態(tài)，而無聯邦政府的《公司法》（郭道揚，2004），所以，兩個多世紀以來它的會計制度在各州的表現形式呈多樣化，而從聯邦政府講，則從未有過會計制度上的統(tǒng)一，即使是1921年它所頒布的《預算與會計法案》（The Budget and Accounting Act of 1921），也只是在政府會計制度方面的基本統(tǒng)一。1936年以后，美國通過會計準則這種創(chuàng)新形式，朝著統(tǒng)一公司會計制度方面走出了一條卓有成效的路徑，尤其是《財務會計準則公告》（SFAS）與《財務會計概念公告》（SFAC）系列文件的內容具有會計規(guī)范創(chuàng)新價值，它在世界范圍產生了重要影響，這是值得充分加以肯定的。然而，就美國自身而言，由于它的財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board）所發(fā)布的財務會計準則（Generally Accepted Accounting Principles）制定機制與執(zhí)行機制的不一致，使其在制度的統(tǒng)一性與權威性方面發(fā)生很大程度的喪失，所以，它的財務會計準則在事實上并未能起到統(tǒng)一會計制度應有的作用。

在留學歸來愛國知識分子參與主持下，1932年（民國二十一年）7月，國民政府主計處頒布了《中央各機關及所屬統(tǒng)一會計制度》，這是直接受美國影響，關于統(tǒng)一政府會計制度的一項舉動。1935年8月國民政府頒布，從1936年7月施行的《會計法》，也具有統(tǒng)一會計的意義，它是當時集中而系統(tǒng)規(guī)范會計事務的一個會計法律文本，相對北洋政府所頒“民三會計法”是一個很大的進步。此后，在1937年至1938年間，又有《中央各機關及所屬普通業(yè)務單位會計制度之一致規(guī)定》發(fā)出，這個簡稱《一致規(guī)定》的文本，由于日寇入侵，國民政府西遷，故“遲到二十七年（公元1938年）七月，才在重慶頒行。”（衛(wèi)挺生和楊承厚，1946）《一致規(guī)定》是對《中央各機關及所屬統(tǒng)一會計制度》的改訂，改訂之后在統(tǒng)一當時中央各機關及所屬普通公務單位會計制度方面也具有一定作用。然而，國民政府最終陷入政治亂則經濟亂，經濟亂則財政亂，而財政亂則最終必然造成會計混亂的怪圈，所以，二十世紀三十年代國民政府的統(tǒng)一會計制度不僅只是局部的，而且是曇花一現。

“瑞金時代”于1932年12月16日發(fā)布的《統(tǒng)一會計制度》，只是在年份上與國民政府的《中央各機關及所屬統(tǒng)一會計制度》巧合，不僅彼此舉動并無任何關聯，而且文件執(zhí)行后果也截然不同。首先，表現在統(tǒng)一會計制度的思想性與理論依據方面，前者只是一些留學歸國愛國知識分子以統(tǒng)一政府會計為中心的舉動，出發(fā)點是為了解決當時國民政府處于動蕩之中的財政經濟問題，而后者則是在毛澤東經濟思想與理論支配之下的行為，由“瑞金時代”與“延安時代”的戰(zhàn)時統(tǒng)一財政與統(tǒng)一會計，到進入新中國之后，因社會主義經濟建設而統(tǒng)一財政經濟，又由統(tǒng)一財政而統(tǒng)一會計制度。前者因國民政府的政治經濟腐敗而最終流產，而后者表現則是持續(xù)一貫的，它堅持了毛澤東的經濟思想與理論，以“瑞金時代”為良好開端，經由 “延安時代”，一直傳承與發(fā)展至新中國，并從計劃經濟時期到社會主義市場經濟建設時期，不斷被發(fā)揚光大。

第三，始終保持統(tǒng)一審計制度與統(tǒng)一會計制度的一致性，既是“瑞金時代”建立統(tǒng)一財政經濟體系的基本保障，也是正常發(fā)揮統(tǒng)一會計制度作用的一項基本制度安排。

1933年9月，蘇區(qū)中央政府成立了隸屬于蘇維埃中央人民委員會的審計委員會，它獨立于財政委員會之外，對財政委員會實行統(tǒng)一會計制度的執(zhí)行，尤其是其中對預決算執(zhí)行狀況、過程與結果具有審計權。“瑞金時代”對審計獨立性及其權威性的樹立，是從建立蘇區(qū)統(tǒng)一審計制度出發(fā)的。1934年2月，中華蘇維埃第二次全國代表大會所通過的《中華蘇維埃共和國中央蘇維埃組織法》，進一步明確了蘇區(qū)審計體制改革的方向，確定中央審計委員會直接由中央執(zhí)行委員會領導，與中央人民委員會、中央革命軍事委員會，以及臨時高級法庭并列，中央審計委員會的最高領導直接由中央執(zhí)行委員會主席團任命。由此，中央蘇區(qū)審計的獨立性與權威性進一步提高。同時，中央執(zhí)行委員會又頒布了《中華蘇維埃共和國中央政府執(zhí)行委員會審計條例》，這部統(tǒng)一的審計法律文獻，又使審計委員會有了實行獨立審計的依據。從此中央的全面審計工作展開，先后對中央政府所屬各廳、部，以及瑞金直屬縣、粵贛省蘇維埃地方政府等的預決算進行了審計，并陸續(xù)對中央政府所屬印刷廠、郵政總局、蘇區(qū)國家銀行，以及其他單位、部門和社會團體，按照統(tǒng)一會計制度內容確定之下的憑證、賬簿與報表進行了審計。當時按統(tǒng)一審計條例要求，實行審計結果公開制度，主要審計結論一律在中共中央機關報《紅色中華》上發(fā)表，這種獨立而具有權威性的審計制度的嚴格執(zhí)行，成為落實蘇區(qū)統(tǒng)一會計制度的保障。進入“延安時代”后，1945年以前所頒布的《各分區(qū)縣市審計工作暫行規(guī)程》與《審計制度示范》，1946年頒布的《陜甘寧邊區(qū)審計暫行規(guī)程》，以及1948年陜甘寧邊區(qū)等聯合頒布的《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計條例》等，也從提高審計獨立性與權威性出發(fā)，保障了財政經濟工作的統(tǒng)一，對統(tǒng)一會計制度有效運作起到督促作用。統(tǒng)一審計制度與統(tǒng)一財政、統(tǒng)一會計制度，從始至終協(xié)調一致運作，也成為新中國建立后吸取的基本經驗，進入到社會主義市場建設階段后，把從“瑞金時代”至“延安時代”的歷史經驗，推進到一個新的階段。

第四，在解決統(tǒng)一會計制度問題方面，社會主義市場經濟建設階段辨證處理了弘揚“瑞金時代”的經驗和成就，與根據環(huán)境變化適時處理改革與發(fā)展的關系，把歷史推進到統(tǒng)一產權會計法律制度建設階段。

改革開放以來，根據社會主義產權價值觀及其理論，以及統(tǒng)一會計制度的歷史成就，確定了建立社會主義市場經濟體制下，科學的統(tǒng)一的產權會計法律制度體系的目標，并初步形成了這個法律制度體系的基本框架，即以《會計法》與《審計法》建設為主干，以統(tǒng)一的會計與審計制度為根基，奠定了產權會計法律制度體系的基礎層次，這對歷史上所堅持的統(tǒng)一會計制度是一次創(chuàng)新與發(fā)展。《會計法》與《中華人民共和國憲法》中所確立的“社會主義權利法案”，使產權會計原理系統(tǒng)化、產權會計方法體系科學化，并由此帶動了中國政府會計、政府審計與公司會計、涉外公司會計，以及跨國公司會計的全方位改革，并推動了中國的會計、審計理論研究與會計、審計教育改革的全面開展，統(tǒng)一的產權會計和審計法律制度體系的建立，反映出具有社會主義市場經濟建設特色的進步。

第五，“瑞金時代”的統(tǒng)一會計制度集中顯示的認識規(guī)律。

“瑞金時代”的歷史經驗表明，保持與擴大紅色政權在政治上的統(tǒng)一性，便必須保持與擴大這個政權在經濟上的統(tǒng)一性；保持在經濟上的統(tǒng)一性，便必須始終保持在財政管理上處于統(tǒng)一狀態(tài)，而欲實現紅色政權在財政上的穩(wěn)固與統(tǒng)一，便必須以統(tǒng)一會計制度建設作為財政經濟管理的基礎性保障。這一基本經驗或者說認識規(guī)律，既適合處于戰(zhàn)時財政狀態(tài)之下的蘇維埃政權，也適合新中國建立之后從經濟恢復時期過渡到社會主義經濟建設時期，既適合實行計劃經濟體制的時期，而又適合社會主義市場經濟體制建設時期。從運行規(guī)律上講，社會經濟與國民經濟越是向更高一級階段發(fā)展，不斷改進與發(fā)展統(tǒng)一會計制度便越是顯得必要。“瑞金時代”統(tǒng)一會計制度的思想、理論與實踐放之世界而皆準，世界上任何一個國家，任何一個經濟實體，要想穩(wěn)固自己的經濟基礎，維護越來越復雜的經濟秩序，保障自身的經濟體系處于正常運作狀態(tài)，便必須建立和發(fā)展與其相適應的統(tǒng)一會計制度。在經濟走向全球化的階段，對全球財政經濟秩序的維護與管理，也需要建立全球性的統(tǒng)一會計制度。當然，建立這種統(tǒng)一的會計制度，必須要通過全球國家的協(xié)同解決，而當今建立全球性的統(tǒng)一會計制度則正處于解決這一問題的廣泛與反復進行協(xié)調的工作階段。

在“瑞金時代”，從統(tǒng)一經濟到統(tǒng)一財政，再到統(tǒng)一財政過程中的組織制度與法律制度統(tǒng)一，以及到統(tǒng)一稅收、統(tǒng)一預決算、統(tǒng)一金融，統(tǒng)一工商合作社管理等，最終到統(tǒng)一會計、統(tǒng)一審計，其創(chuàng)新價值集中體現為統(tǒng)一財政經濟與統(tǒng)一管理的宏大系統(tǒng)工程建設，“瑞金時代”這一制度創(chuàng)新成就，是中華人民共和國會計發(fā)展史上的一座輝煌燦爛的里程碑。