2016年度全國會計專業(yè)技術(shù)高級資格考試高級會計實務(wù)試題答案

案例分析題一（本題15分）

1．不恰當(dāng)。

理由：（1）X項目應(yīng)當(dāng)按照項目考慮風(fēng)險后的加權(quán)平均資本成本8%折現(xiàn)計算凈現(xiàn)值；（2）由于按照7%折現(xiàn)計算的凈現(xiàn)值等于0，因此，按照8%折現(xiàn)計算的凈現(xiàn)值小于0。

2．Y項 目 凈 現(xiàn) 值= 3 × 7 .3601× 0 .9434 - 2 0 = 0.83（億元）

項目凈現(xiàn)值大于0，具有財務(wù)可行性。

3．融資戰(zhàn)略類型：股權(quán)融資戰(zhàn)略和銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略。

股權(quán)融資戰(zhàn)略存在的不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權(quán)的變更，并且股權(quán)融資方式的成本也比較高。

銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略存在的不足：比較激進，一旦操作就無回旋余地，而且如果銷售時機選擇不準(zhǔn)，銷售價格會低于資產(chǎn)本身價值。

4．不滿足。

理由：甲公司的資產(chǎn)負(fù)債率為80%，表明其凈資產(chǎn)率為20%，而設(shè)立財務(wù)公司按有關(guān)規(guī)定的凈資產(chǎn)率不應(yīng)低于30%。

5．存在不當(dāng)之處。

理由：財務(wù)公司服務(wù)對象被嚴(yán)格限定在企業(yè)集團內(nèi)部成員單位這一范圍之內(nèi)。

案例分析題二（本題10分）

1．編制方法：項目預(yù)算法。

適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。

2．主要問題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算目標(biāo)。

主要優(yōu)點：分析者可以從多個角度、多個側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù)，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。

3．未遵循的預(yù)算控制原則：加強過程控制和突出重點管理。

改進措施：嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算和其他預(yù)算，將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算。

抓住預(yù)算控制重點，對重點預(yù)算項目嚴(yán)格管理；對關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進行實時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出科學(xué)合理的預(yù)測，提高事前控制能力。

4．不恰當(dāng)。

理由：分公司承擔(dān)的總部管理費用為不可控成本。

案例分析題三（本題10分）

1．X產(chǎn)品的單位制造費用

Y產(chǎn)品的單位制造費用

區(qū)別：作業(yè)成本法下，制造費用根據(jù)多種作業(yè)動因進行分配；傳統(tǒng)成本法下，制造費用主要采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進行分配。

2．X產(chǎn)品單位目標(biāo)成本= 1 .85 - 0 .20 = 1.65（萬元）

Y產(chǎn)品單位目標(biāo)成本= 1 .92 - 0 .25 = 1.67（萬元）

應(yīng)綜合考慮的因素：客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標(biāo)市場份額。

3．甲公司應(yīng)重點加強Y產(chǎn)品的成本管理。

理由：Y產(chǎn)品的實際單位成本為1.8萬元大于目標(biāo)成本1.67萬元。

X產(chǎn)品的實際單位成本為1.5萬元小于目標(biāo)成本1.65萬元。

案例分析題四（本題10分）

1．并購動機：縱向一體化；資源互補。

2．① EV/EBIT的平均值

P/BV的平均值

② 按可比交易EV/EBIT平均值計算，乙公司評估價值=5.5× 11 = 60.5（億元）

按可比交易P/BV平均值計算，乙公司評估價值= 2 1× 3 = 63（億元）

乙公司加權(quán)平均評估價值

3．對甲公司而言，并購對價合理。

理由：乙公司的并購對價為60億元，低于乙公司評估價值61.5億元。

4．融資方式：權(quán)益融資

理由：權(quán)益融資資本成本相對更低；從N銀行貸款將會進一步提高甲公司資產(chǎn)負(fù)債率，從而加大財務(wù)風(fēng)險。

案例分析題五（本題15分）

1．資料（1）中事項①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險規(guī)避。

資料（1）中事項②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險承受。

資料（2）中事項①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險降低。

資料（2）中事項②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險分擔(dān)。

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險承受度等實際情況，對風(fēng)險進行識別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對策略，并根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。

2．（1）甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用的風(fēng)險分析方法為：行業(yè)標(biāo)桿比較法和情景分析法。

（2）發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的風(fēng)險有：發(fā)行風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險以及公司控制權(quán)風(fēng)險。

3．資料（4）存在的不當(dāng)之處①：“大宗原材料采購招標(biāo)過程中，嚴(yán)格遵循低價者中標(biāo)的原則”的表述不當(dāng)。

理由：公司選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)綜合評價其提供原材料的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等信息。

資料（4）存在的不當(dāng)之處②：“對于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費用開支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)”的表述不當(dāng)。

理由：由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。

資料（5）存在的不當(dāng)之處①：“組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當(dāng)。

理由：公司應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。

資料（5）存在的不當(dāng)之處②：“對具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進行批量生 產(chǎn)，第一時間搶占市場”的表述不當(dāng)。

理由：研究成果的開發(fā)利用應(yīng)當(dāng)分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認(rèn)可后方可進行批量生產(chǎn)。

案例分析題六（本題10分）

1．事項（1）無不當(dāng)之處。

2．事項（2）存在不當(dāng)之處。

理由：績效目標(biāo)制定應(yīng)指向明確、具體細(xì)化、合理可行。

3．事項（3）存在不當(dāng)之處。

理由：保障性住房租金補貼應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”。

4．事項（4）存在不當(dāng)之處。

理由：因供應(yīng)商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應(yīng)對措施。

5．事項（5）存在不當(dāng)之處。

理由：（1）項目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用；（2）因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報財政部門審批。

案例分析題七（本題10分）

1．會計處理正確。

2．會計處理不正確。

正確的會計處理為：2015年3月31日，甲公司應(yīng)就該股權(quán)投資分別確認(rèn)增加可供出售金融資產(chǎn)和所有者權(quán)益各1 000萬元。

3．會計處理不正確。

正確的會計處理為：2015年12月31日，甲公司應(yīng)將C公司納入合并財務(wù)報表范圍，在其個別財務(wù)報表中以成本法核算對C公司長期股權(quán)投資。

4．會計處理正確。

案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

1．A公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表范圍。

理由：甲公司直接持有和通過子公司間接持有A公司有表決權(quán)的股份合計達(dá)70%，超過半數(shù)，能夠?qū)公司實施控制。

2．B公司屬于合營安排。

理由：甲公司或乙公司派出的董事占董事會總?cè)藬?shù)的比例均小于2/3，B公司相關(guān)活動的決策，需要甲公司和乙公司一致同意，即B公司由甲公司和乙公司兩個參與方共同控制，故B公司屬于合營安排。

3．采用權(quán)益法核算。

理由：B公司為甲公司的合營企業(yè)，甲公司對合營企業(yè)B公司的權(quán)益性投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

4．投資收益為12 000萬元（30 000 - 6 0 000×30%）。

該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。

理由：甲公司收到的價款30 000萬元，與所處置股份相對應(yīng)C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)24 000萬元的差額，應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加資本公積6 000萬元。

5．初始投資成本為90 000萬元（75 000 + 15 000）。

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽。

理由：甲公司的初始投資成本為90 000萬元，大于甲公司合并中取得的D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額88 000萬元，差額2 000萬元應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽。

6．抵銷“營業(yè)收入”5 000萬元、“營業(yè)成本”3 400萬元、“固定資產(chǎn)原價”1 600萬元。

抵銷“累計折舊”80萬元、“管理費用”80萬元。

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)380萬元，并沖減所得稅費用380萬元。

案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

1．事項（1）決定不正確。

理由：國有資產(chǎn)清查工作內(nèi)容包括單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查、損溢認(rèn)定、資產(chǎn)核實和完善制度等。

2．事項（2）決定不正確。

理由：事業(yè)單位舉辦的具有法人資格的企業(yè)，按規(guī)定不納入行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查范圍。

3．事項（3）決定不正確。

理由：應(yīng)當(dāng)采用函證方式證明。

4．事項（4）決定正確。

5．事項（5）決定不正確。

理由：捐贈的陳列品還應(yīng)當(dāng)按照名義金額1元入賬。

6．事項（6）決定不正確。

理由：財政部門批復(fù)備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務(wù)處理。

7．事項（7）決定不正確。

理由：設(shè)備用于非應(yīng)稅項目，不應(yīng)確認(rèn)增值稅進項稅額和調(diào)減設(shè)備原入賬成本。

8．事項（8）決定不正確。

理由：應(yīng)在資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項目列報。

9．事項（9）會計處理不正確。

正確的會計處理：增加銀行存款和其他收入（投資收益）各300萬元。

10．事項（10）會計處理不正確。

正確的會計處理：增加事業(yè)支出和財政補助收入各200萬元；同時，增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金（在建工程）各200萬元。