營改增對原營業稅納稅人稅負的影響分析

呂獻華

摘 要 2016年5月1日起，我國全面取消營業稅，征收增值稅。營改增實行一年來效果如何？對納稅人有些什么影響？值得總結研究。為此，作者進行了深入的調查和思考，并重點就營改增對原營業稅納稅人稅負的影響進行了深入分析。

營改增后，原營業稅納稅人根據營業額的大小可分別認定一般納稅人和小規模納稅人，對年應稅營業額在500萬元以上的（含500萬），認定為一般納稅人，反之則認定為小規模納稅人。由于增值稅一般納稅人和小規模納稅人在稅率設置、會計核算、稅務監管方面都存在差異。所以營改增對原營業稅納稅人稅負的影響，也分別從改革后認定為一般納稅人或小規模納稅人兩方面去分析。

關鍵詞 營改增；稅制改革；負稅；影響

一、對原營業稅納稅人認定為一般納稅人的影響

由于不同行業的原營業稅納稅人所適用的稅率不同，而且差異很大，所以分析營改增的影響也要分別從不同行業進行分析。

1.對租賃行業企業稅負的影響（這里主要分析有形動產租賃）

營改增之前，這類企業是按5%稅率繳納營業稅的，企業購入有形動產所取得的進項稅不能抵扣，對有形動產租賃企業來說，收入來源于有形動產的使用價值。企業購入的大部分有形動產都可以取得增值稅專用發票，卻不能抵扣，這樣就嚴重的阻礙了租賃企業的發展，同時也阻礙了通過租賃取得設備的這類企業的發展。營改增就解決了這一難題。但目前營改增后，由于一些企業的現有設備是早已投入，還沒到更新的時候。對這類認定為一般納稅人的企業來說，稅率從5%上升到17%，可抵扣的進項稅又很少，短期來說，稅負是增加的。如A企業是2013年開業，經營汽車租賃業務，2013年花1500萬元購入100輛汽車用于租賃。2017年-2021年連續5年的經營情況一樣，連續5年在交營業稅和交增值稅情況下的稅負如下表：

從上表可以看出，5年的經營情況不變，在征收增值稅的情況下，企業的綜合稅負是181.92萬元，而且企業的利潤是負數的，既增加企業的稅負，又降低了企業的經營成果。但在征營業稅的情況下，企業的綜合稅負是165萬元，而且頭三年利潤數額是正數。長遠來看，這類企業要適當提高單價以增加收入，并要取得足夠多進項抵扣，才能降低稅負。

2.對金融保險業、現代服務業的企業稅負的影響

金融保險業、現代服務業的大部分成本是人力成本，非通過外包方式取得的人力成本是沒法取得增值稅專用發票的。所以，能夠取得專用發票進行抵扣的范圍是很有限的。稅率從原來的5%上升到現在的6%，又沒有多少進項來源，稅負會略有增加。假設某銀行2015年營業收入是500萬元，應交的營業稅額為：500*5%=25萬元，2017年取得營業收入仍為500萬元（含稅），購買辦公用品等8萬元（含稅），此外沒有其他進項專票。應交的增值稅額為：500/（1+6%）*6%-8/1.17*17%=27.14萬元，比原來的25萬元增加了2.14萬元。這類企業只能通過擴大科技投入，減少人力成本投入以增加進項抵扣額，降低稅負。

3.對交通運輸企業、郵政、基礎電信業稅負產生的影響

此類行業是基礎性設施行業，大部分投入是一次性基礎投入，與租賃行業一樣，大部分設備在改革之前就已購入，后面購買的成本大部分是以工資支付的人力成本。改革后所能取得進項抵扣范圍也非常有限。營改增后稅率從3%上升到11%，稅率上升幅度過大，可抵扣進項不多，導致了此類行業租賃行業一樣在短期內稅負不降反升的結果。

4.對建筑業、房地產業企業的稅負產生的影響

建筑業、房地產業既有大量的物資投入，也有大量的人力成本投入，但人力成本投入以外包居多，取得增值稅專用的難度不大，營改增前，建筑業的稅率是3%，房地產業企業的稅率是5%。營改增后，稅率都是11%，由于價稅分離，加上抵扣進項稅，這兩類企業的稅負應該是下降的，但由于這兩類企業在改革前，對很多票據的取得都不規范，改革后，一時難以適應嚴格的增值稅發票開具和取得的管理，所取得的發票仍是不規范的發票，不能用于抵扣，所以，短期內，稅負是上升的；一段時間適應后，稅負也會有所下降，能體會到改革帶來的利好。

二、對原營業稅納稅人認定為對小規模納稅人的稅負影響

無論是什么行業的原營業稅納稅人，營改增后，對認定為小規模納稅人來說，稅負明顯是下降的。大部分行業在營改增后，稅率從原來的3%-20%下降到3%，而且從價內稅變成價外稅，收到款不變的情況下，應稅收入額減少了。稅率又下降了，所以稅負降低是很明顯的。假設某賓館認定為小規模納稅人，假設營業收入10萬元，營改增前，應交營業稅為：10*5%=0.5萬元。營改增后，應交增值稅為：10/（1+3%）*3%=0.291萬元，在其他條件不變的情況下，比原來少交了0.5-0.291=0.209萬元稅款，稅負下降了41.8%。假設某建筑企業認定為小規模納稅人，假設營業收入10萬元，營改增前，應交營業稅為：10*3%=0.3萬元。營改增后，應交增值稅為：10/（1+3%）*3%=0.291萬元，在其他條件不變的情況下，比原來少交了0.3-0.291=0.009萬元稅款，所以，總的來說，營改增對小規模納稅人是有利的，稅負明顯下降。

綜上所述，營改增對原營業稅納稅人都有不同程度的影響，但總的來說，有利影響大于不利影響，而且，長遠來說，也是也有利的。短期內出現的不利因素，納稅人可以通過稅收籌劃來進行規避，稅務機關也可以制定一些符合實情的短期的扶持或激勵政策，以幫助納稅人平穩渡過轉型期。促使各行業各企業都獲得長足發展。

參考文獻：

[1]潘文軒.企業“營改增”稅負不減反增現象分析[J].商業研究，2013，14（1）：145-150：

[2]潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象分析[J]，財貿研究，2013，24（1）：95-100。