關于注冊會計師審計報告增加關鍵審計事項的思考

于劍

[摘 要]2015以來，隨著國際審計報告準則改革的完成，我國注冊會計師協會也對審計報告準則進行了一系列修訂工作。注冊會計師協會在2016年年初頒布了修訂后的12項審計準則，其中，最為重要的是《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》。本文闡述本次審計報告改革的背景，探討《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的相關內容和本次改革所帶來的影響及新審計報告模式存在的問題，最后針對存在的問題提出針對性建議。

[關鍵詞]審計報告；關鍵審計事項；注冊會計師

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.010

[中圖分類號]F239.4 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）12-00-02

0 引 言

隨著我國市場經濟的不斷發展與完善，注冊會計師審計在證券市場中的地位越發重要。然而，近年來，上市公司財務舞弊導致股東權益遭受損害的現象層出不窮，這引發了人們的強烈關注。隨著問題日益突出，國際審計與鑒證準則理事會為了改善審計工作的質量，開展了一系列審計準則改革工作。2015年，國際審計與鑒證準則理事會出臺了國際審計準則第701號——對獨立審計報告增加關鍵審計事項等多項審計準則。為了進一步提高我國審計工作的權威性與審計報告質量，注冊會計師協會也在一年之后即2016年出臺了中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中增加關鍵審計事項。

該準則的制定完全打破了過去審計報告的模式，可謂是一次突破性的變革。可見，此次改革的重點就是注冊會計師的工作成果——審計報告。早期的審計報告沒有規范指引，內容由注冊會計師自行決定，這種審計報告內容高度簡潔，信息含量極少，既不利于公眾了解被審計公司的情況，也不能使他們理解注冊會計師的工作。而此次改革規定，注冊會計師需在審計報告中增加關鍵審計事項的相關要求，這預示著過去“千篇一律”的審計報告時代的終結。

1 關于溝通關鍵審計事項概述

此次注冊會計師協會修訂的多項審計準則中，最核心的改變就是要求注冊會計師在為上市公司執行審計工作出具審計報告時，要求在報告中增加關鍵審計事項的相關內容。

1.1 關鍵審計事項的認定

所謂關鍵審計事項，就是注冊會計師在進行審計工作的過程中，運用職業判斷認為那些能影響財務報告使用者作出決策的重大事項，這些重大事項的陳述一方面能促使對被審計單位有更深的了解和管理層做出重大判斷內容，提升審計報告溝通信息的價值；另一方面，可以增強注冊會計師執行工作的透明度。

溝通關鍵審計事項具有較高價值，那么要如何確定關鍵事項？注冊會計師確定重大事項時要著重考慮以下幾點：其一，注冊會計師第1211號審計準則中所規定的識別出的特別風險或者是評估出的重大錯報風險有關的領域；其二，管理層在財務報表中涉及的重大判斷類；其三，與審計可能產生影響的重大交易事項。

需要注意的是，這三項應當是披露的財務報表所包含的內容，考慮時應選擇使用者比較感興趣的內容。當然，構成關鍵審計事項的內容也并非只在財務報表中披露，筆者認為，應當溝通的關鍵審計事項，既要與審計工作內容相關，又要體現在被審計的財務報表中。

1.2 關鍵審計事項的溝通

在陳述關鍵事項時，注冊會師應當確定每個關鍵審計事項是財務報表中所披露出來的部分，同時不應對這些事項發表自己的意見，但要標明這些事項在財務報表中的位置。

在對關鍵審計事項溝通的過程中，應說明所列舉的事項為何確定為關鍵事項，并解釋注冊會計師要如何應對這些事項。

1.3 溝通關鍵審計事項時應當注意的問題

在審計報告中所陳述的關鍵事項，應當以注冊會計師對整體財務報表形成的審計意見為基礎，盡管對關鍵事項的溝通有利于公眾獲取更多信息，但對以下幾點要保持謹慎：第一，注冊會計師對關鍵審計事項的溝通，并非代表可以暢所欲言，注冊會計師應本著審計的原則，不得在關鍵審計事項中提及對信息的使用及建議；第二，注冊會計師第1504號審計準則要求在審計報告中增加關鍵審計事項應已經在報表中披露，否則可能會泄露一些審計單位不愿公開的事項，會侵犯企事業單位權益；第三，注冊會計師應堅持成本效益的原則，在審計報告中反映出公眾需要的、感興趣的、能體現其切身利益的關鍵事項，抓住重點，以避免審計報告信息超負荷。

2 增加關鍵審計事項的影響

此次注冊會計師協會關于審計報告的改革具有重要影響。

第一，在審計報告中增加關鍵審計事項，一定程度上為公眾提供了有價值的信息，這既能使報告使用者理解和認可注冊會計師的努力，也會對審計行業充滿希望。

第二，以往審計報告的高度概括性導致財務報告使用者對注冊會計師的工作一無所知，如今的改革提高了審計工作的透明度，有助于審計業務質量的提升。

第三，對關鍵事項的溝通需要注冊會計師在工作中更加關注已識別和評估的重大錯報風險，尤其是對識別出的特別風險，使注冊會計師提升對風險理念的認知。

第四，關鍵審計事項有助于審計報告使用者理解財務報表，尤其是對比較重要的事項的理解。在不同的業務環境下，關鍵審計事項往往千差萬別，這就要求注冊會計師必須加強自身業務能力和素養。

第五，市場經濟是法治經濟，通過完善審計準則，加強法律約束，使注冊會計師為投資者提供更加可靠的信息，很大程度上避免了市場交易的欺詐行為，維護了市場經濟秩序。

3 新審計報告模式存在的問題

改革之后新的審計報告模式在一定程度上克服了傳統報告模式的局限性，但其中也存在一些爭議。

首先，新的審計報告模式需要注冊會計師在審計報告中增加關鍵事項，這會增加信息成本，不利于遵循成本效益原則，會使付出的成本遠大于所帶來的收益。

其次，在新的審計報告模式下，注冊會計師較難判斷哪些是公眾需要的關鍵信息，很難一一識別每個人的利益，即使是能力較強的審計人員，也需要花費大量的精力，這對審計行業帶來了一定的挑戰。

再次，在審計報告中增加關鍵事項可能會導致審計報告信息超載，大量的專業信息對報告使用者來說是一種挑戰。部分陳述的內容比較晦澀且難以理解，會給公眾帶來些許不良情緒。

最后，早期的審計報告就是一種“自由開放式”的審計報告，內容根據注冊會計師的情況而定，針對不同的領域不同的審計人員出具的報告會有較大差距。同樣，在新的審計報告模式下，由于行業特性，不同領域的審計報告會削弱審計報告的可比性。

4 對新審計報告模式的建議

（1）提高審計行業的報酬水平。新審計報告準則規定注冊會計師應在完成的報告中增加關鍵事項，這樣既要求從業人員提高自己的能力，又要求其加大工作力度，這使審計工作的平均成本有所上升，而審計行業的報酬也應當相應提升，以符合成本效益原則。

（2）政府應加強對審計行業的投入，加強人才培養，提升從業人員的專業勝任能力與職業道德修養。建立制度保障機制，有效保障審計人員的基本權益。

（3）財務報告的使用者應提高自身的專業知識。在市場經濟中，雖然信息不對稱的現象時有發生，但仍存在大量的信息，身為經濟市場的參與主體，財務報告使用者應學會利用這些信息來保護自身的利益不受到損害，因此，應加強對專業知識的學習。

（4）為防止審計報告的可比性和一致性減弱，注冊會計師協會應進一步對關鍵審計事項做出范圍規定，防止審計報告再回到最早期的“自由”階段。

5 結 語

本次審計報告體系的改革具有革命性和歷史性。本文敘述了審計報告改革的大環境，論述了關鍵審計事項的相關內容，以及在新審計報告模式下注冊會計師應注意的問題。雖然取得了一定的改革成果，如，一定程度上維護了市場秩序，但新模式的審計報告仍然存在一定的缺陷，這就要求加大對審計行業的投入，培養出更符合時代需要的人才。

主要參考文獻

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