會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)技巧之“左手法則”的具體應(yīng)用

何穎

（廣東省輕工業(yè)高級(jí)技工學(xué)校，廣東廣州，511442）

摘 要：會(huì)計(jì)學(xué)原理又稱基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)，是財(cái)會(huì)類專業(yè)學(xué)生乃至于整個(gè)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)學(xué)生必修的一門課程。在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的過程當(dāng)中，讓初學(xué)者經(jīng)常感到困惑的往往就是借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用。因此，合理使用一些諸如“左手法則”記憶技巧教學(xué)，不但有利于學(xué)生正確理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方向和增減問題，更加值得在會(huì)計(jì)課堂上廣泛推廣。

關(guān)鍵詞：記憶技巧 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 左手法則

筆者本人從事多年中高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校的會(huì)計(jì)教學(xué)工作，從中發(fā)現(xiàn)，有部分學(xué)生在完成會(huì)計(jì)學(xué)基本理論以后，進(jìn)階學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》等難度相對(duì)高一點(diǎn)課程時(shí)，容易產(chǎn)生消極心理。歸根到底都是基礎(chǔ)理論不扎實(shí)所造成的結(jié)果。因此，在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的教學(xué)中，筆者集思廣益，希望通過最淺顯的方式，化繁為簡，幫助學(xué)生們快速掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)。

以“借貸記賬法”的技巧教學(xué)說明，對(duì)于初學(xué)會(huì)計(jì)的學(xué)生來說，最難理解的莫過于“借貸記賬法”了。在中文的理解中，“借”和“貸”，其實(shí)是同一個(gè)意思，比如說：我向銀行借款，也可以說成我向銀行貸款。因此，這就給所有使用中文的人們理解造成很大的障礙，更何況是閱歷尚淺的中職學(xué)生呢。實(shí)際上，借方和貸方只是一個(gè)符號(hào)而已，沒有任何意義，會(huì)計(jì)老師一定要鄭重地告訴學(xué)生。變通一下，可以向?qū)W生介紹“借方”和“貸方”的英文簡寫：“ Dr”是英文debit即“借方”的縮寫，“Cr”是credit 即“貸方”的縮寫，借機(jī)也可以增長學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)。

“借方”和“貸方”的增減問題容易產(chǎn)生誤解。有一種形象記憶法，叫做“左手法則”，可以快速地幫助學(xué)生搞清楚業(yè)務(wù)的借貸方向問題和增減問題。

首先，學(xué)生必須先了解會(huì)計(jì)科目及其分類，即：資產(chǎn)類，負(fù)債類，所有者權(quán)益類，成本類和損益類，其中損益類分為收入類和費(fèi)用類。由于科目的方向只有2個(gè)，即“借方”和“貸方”，所以我們可以根據(jù)這六類科目的方向特點(diǎn)分成2組“找朋友”，即：增加在借方，減少在貸方的資產(chǎn)類，成本類和費(fèi)用類是第一組“好朋友”；相反，增加在貸方，減少在借方的負(fù)債類，所有者權(quán)益類和收入類則是第二組“好朋友”。

分好組后，就可以讓學(xué)生伸出自己的左手，并告知學(xué)生：無論在任何時(shí)候，借方在左，貸方在右，而左手的大拇指代表“增加”，左手的小拇指代表“減少”。這時(shí)，老師可以在黑板上畫或者用多媒體設(shè)備展示一張左手手掌的圖片，以加深學(xué)生的形象化思維。

當(dāng)遇到第一組“好朋友”即：資產(chǎn)類，成本類和費(fèi)用類科目時(shí)，將左手手心向上，左手大拇指在左邊，小拇指在右邊，這時(shí)左手恰好形象的呈現(xiàn)出借方（左邊）增加，貸方（右邊）減少的提示。如圖：

相反，當(dāng)遇到第二組“好朋友”即：負(fù)債類，所有者權(quán)益類和收入類科目時(shí)，將左手手背面向自己，左手大拇指在右邊，小拇指則在左邊，這時(shí)左手恰好形象的呈現(xiàn)出借方（左邊）減少，貸方（右邊）增加的提示。如圖：

下面結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)例子進(jìn)行分析：

實(shí)例1：某企業(yè)向銀行借款3萬元，期限為半年，款項(xiàng)已存入銀行。

第一步，判斷此業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，分別是 “銀行存款”和“短期投資”，其中，“銀行存款”屬于資產(chǎn)類科目，而“短期投資”屬于負(fù)債類科目。

第二步，由于企業(yè)向銀行借款半年并存入銀行，即判斷“銀行存款”科目和“短期借款”科目同時(shí)發(fā)生了增加的變化。

第三步，“左手法則”的應(yīng)用

（1）由于“銀行存款”屬于資產(chǎn)類科目，所以將左手手心向上，左手大拇指表示增加并指向左邊，而左邊代表的是借方，即可判斷，借： 銀行存款 30000；

（2）由于“短期借款”屬于負(fù)債類科目，所以將左手手背向上，左手大拇指表示增加并指向右邊，而右邊代表的是貸方，即可記，貸： 短期投資 30000。

此時(shí)，會(huì)計(jì)分錄記為：

借：銀行存款30000

貸：短期借款 30000

表示“銀行存款”和“短期借款”同時(shí)增加30000元。

不難發(fā)現(xiàn)，總體思路：確定科目→判斷科目分類→判斷增減情況→運(yùn)用“左手定則”確定借方或貸方。

然而，需要注意的是，有部分特殊的會(huì)計(jì)科目，其增減規(guī)律與其所屬分類中大多數(shù)科目的方向恰恰是相反的，需要進(jìn)行單獨(dú)記憶，比如資產(chǎn)類的備抵科目：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、壞賬準(zhǔn)備等。

實(shí)例2（特殊科目）：某企業(yè)計(jì)提本月行政部門固定資產(chǎn)折舊2000元。

第一步，判斷該業(yè)務(wù)的對(duì)應(yīng)科目，分別是“管理費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”，其中，“管理費(fèi)用”屬于費(fèi)用類科目，“累計(jì)折舊”屬于資產(chǎn)類科目，但是它是“固定資產(chǎn)”的備抵科目，屬于特殊的會(huì)計(jì)科目。

第二步，該業(yè)務(wù)中，企業(yè)的“管理費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”同時(shí)發(fā)生了增加的變化；

第三步，“左手法則”的應(yīng)用：

（1）由于“管理費(fèi)用”屬于損益類科目中的費(fèi)用類科目，所以將左手手心向上，左手大拇指表示增加并指向左邊，而左邊代表的是借方，即可判斷，借： 管理費(fèi)用 2000 ；

（2）由于“累計(jì)折舊”屬于資產(chǎn)類科目，但是該科目是“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目，方向與一般的資產(chǎn)類科目相反，所以將左手手背向上，左手大拇指表示增加并指向右邊，而右邊代表的是貸方，即可記，貸： 累計(jì)折舊 2000。

此時(shí)，會(huì)計(jì)分錄記為：

借：管理費(fèi)用 2000

貸：累計(jì)折舊 2000，

表示“管理費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”同時(shí)增加2000元。

綜上所述，“左手定則”可以將借貸記賬法化繁為簡，非常值得在會(huì)計(jì)教學(xué)中進(jìn)行推廣。它可以非常形象，直觀地幫助學(xué)生在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)提高準(zhǔn)確性，從而增加和提高學(xué)生們對(duì)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的興趣和信心。

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