提高審計(jì)內(nèi)審工作有效性研究

徐永超

[摘 要] 內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀公正環(huán)境下進(jìn)行并且相對(duì)獨(dú)立其結(jié)果具有一定權(quán)威性的面向組織自身的檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)服務(wù)，它經(jīng)過(guò)完整的規(guī)范化的評(píng)價(jià)方法和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理方法、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程的效果，從而達(dá)到組織預(yù)期的目標(biāo)。其目的在于增加組織自身的價(jià)值并改進(jìn)完善組織自身的經(jīng)營(yíng)。把企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益當(dāng)作核心，擺正內(nèi)部審計(jì)的位置，確立其向內(nèi)性，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立，在公開(kāi)公正的客觀環(huán)境下，保證內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性是提高內(nèi)部審計(jì)有效性的唯一途徑，也是確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與結(jié)果，對(duì)審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出針對(duì)性意見(jiàn)和措施，幫助企業(yè)不斷完善經(jīng)營(yíng)理念與模式，達(dá)到更快更好的發(fā)展目的，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；理念發(fā)展；審計(jì)內(nèi)容；工作有效性

[中圖分類(lèi)號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

內(nèi)部審計(jì)是一種對(duì)組織中各職能部門(mén)業(yè)務(wù)和制度控制的實(shí)施，組織當(dāng)中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵循大眾化的、公認(rèn)的程序規(guī)范，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合相關(guān)規(guī)定和相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的是在實(shí)現(xiàn)組織既定的目標(biāo)的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)審是一種獨(dú)立不受任何外界干預(yù)的成立于組織內(nèi)部自身并服務(wù)于管理部門(mén)的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。對(duì)于組織內(nèi)部有關(guān)限制制度，它能檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)其有效性和充分性；對(duì)于會(huì)計(jì)等企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)，它能保證其公正合法的展開(kāi)公作；對(duì)于單位，它能對(duì)其自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)合法性起到客觀公正的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)工作當(dāng)中的一種，也是非常重要的一種工作，經(jīng)過(guò)了較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展過(guò)程，在內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中仍存在一些比較具有現(xiàn)實(shí)意義的問(wèn)題，接下來(lái)就如何研究分析出改進(jìn)方法提高審計(jì)內(nèi)審工作的有效性進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

隨著人類(lèi)文明的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)從無(wú)到有，從模糊到規(guī)范化，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歷史過(guò)程，主要可以概括為：古代、近代、現(xiàn)代三個(gè)時(shí)期。沿用至今的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)最早起源于1941年的美國(guó)。在歷史上，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了三大轉(zhuǎn)折。在40年之前，內(nèi)部審計(jì)并不是一項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立的工作，只是作為外部審計(jì)的補(bǔ)充，被會(huì)計(jì)公司所使用。直到1941年，一位名為維克托·布爾克的大學(xué)生在其博士畢業(yè)論文中首次提出內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)只是外部審計(jì)的助手，而應(yīng)該成為真正的作用于公司管理部門(mén)的服務(wù)者。他在其論文中闡述了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)的范圍并在隨后的一年出版了一本全面的、系統(tǒng)的闡述內(nèi)部審計(jì)方面的書(shū)籍名為《內(nèi)部審計(jì)原理和實(shí)務(wù)》。隨后的幾十年中，這本書(shū)一直不斷的被人們更新補(bǔ)充，成為有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)最暢銷(xiāo)的書(shū)籍之一。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在美國(guó)的發(fā)展現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)理論已經(jīng)初步形成，成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的第一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

第二個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)是《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的頒布。其對(duì)于內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了完整的定義，成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的雛形。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》的再次頒布標(biāo)志著三大轉(zhuǎn)折的完成，即現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展已日趨完善，在世界上也被認(rèn)可和重視。

二、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)學(xué)當(dāng)中的一種，其內(nèi)容一直處在不斷地發(fā)展變化中。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)了幾十年的不斷發(fā)展，其主要內(nèi)容包括：經(jīng)營(yíng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等。此處著重介紹經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)兩方面。

（一）}經(jīng)營(yíng)審計(jì)

經(jīng)營(yíng)審計(jì)是指對(duì)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否合理有效的檢查監(jiān)督，并對(duì)組織再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)資源利用等生產(chǎn)因素利用情況的評(píng)價(jià)。其目的是為了幫助單位提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效果性，改善經(jīng)營(yíng)工作。隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)發(fā)展速度加快，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也在不斷改變，競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來(lái)越激烈，同時(shí)物質(zhì)資源的不斷消耗使得成本不斷提高，再加上人們消費(fèi)理念的轉(zhuǎn)變，需求多元化、深入化，為了更好地提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，經(jīng)營(yíng)審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。其目的是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更加有序合理化，更快更穩(wěn)的提升經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)營(yíng)審計(jì)主要涵蓋了物料的采購(gòu)與儲(chǔ)存，物資的供應(yīng)是否合理科學(xué)規(guī)范，供應(yīng)商的選擇和采購(gòu)費(fèi)用的管理是否合乎經(jīng)濟(jì)安全的標(biāo)準(zhǔn)等，還包括審查生產(chǎn)組織、技術(shù)工藝、資源利用、成本銷(xiāo)售等，其目的皆在于確保生產(chǎn)的有序性，所生產(chǎn)的產(chǎn)品安全合格達(dá)到生產(chǎn)與國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，能夠良好的利用資源，做到不浪費(fèi)，不污染安全生產(chǎn)的情況下，降低產(chǎn)品成本，做到良好的市場(chǎng)宣傳保持并不斷加大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。

（二）管理審計(jì)

管理審計(jì)指的是對(duì)單位內(nèi)部的管理制度和管理工作所進(jìn)行的審計(jì)工作。管理審計(jì)是組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中非常重要的手段，管理審計(jì)對(duì)組織的有序生產(chǎn)，穩(wěn)定發(fā)展起著重要作用。審計(jì)人員通過(guò)事實(shí)證據(jù)來(lái)監(jiān)督、審查和評(píng)價(jià)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合目標(biāo)并予以有效的實(shí)施。管理審計(jì)主要包括：管理職能審查、各項(xiàng)職能部門(mén)工作審查等等。管理職能審查主要包括審查企業(yè)的管理制度和管理方法是否完備合理，相關(guān)的管理制度和管理方法是否貫徹執(zhí)行起到了作用，各職能管理部門(mén)是否協(xié)調(diào)合作共同把經(jīng)濟(jì)效益放在第一位，合理的分工協(xié)作合理的配備和使用資源，是否在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)偏差并及時(shí)進(jìn)行糾正。各管理職能部門(mén)工作的審查包括：是否制定了相關(guān)的長(zhǎng)期、中期、短期的供、產(chǎn)、銷(xiāo)計(jì)劃管理，生產(chǎn)流程是否規(guī)范，營(yíng)銷(xiāo)策略是否合乎市場(chǎng)需求，銷(xiāo)售計(jì)劃和銷(xiāo)售服務(wù)等是否完善等等。

三、內(nèi)審工作的有效性

由于企業(yè)所涉及的行業(yè)不同并且規(guī)模有大有小，再加上企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的觀念原因，內(nèi)部審核所涉及的內(nèi)容便非常廣泛，其內(nèi)容差異也相當(dāng)大。內(nèi)部審計(jì)主要針對(duì)的是企業(yè)中各職能部門(mén)尤其是會(huì)計(jì)部門(mén)的職能審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)以及各職能不能之間的協(xié)同合作。客觀真實(shí)的給出評(píng)價(jià)，反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)問(wèn)題來(lái)幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

（一）影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作有效性及權(quán)威性的主要因素

1.定位模糊，工作職能認(rèn)知不清

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在改革開(kāi)放的大環(huán)境下，由人民政府牽頭逐步發(fā)展而來(lái)。早起的內(nèi)部審計(jì)作為政府職能部門(mén)只對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的是否規(guī)范合法進(jìn)行監(jiān)督管理達(dá)到維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的目的。在這種環(huán)境影響下，人們產(chǎn)生了誤解，以為內(nèi)部審計(jì)是單純地政府職能部門(mén)與企業(yè)自身并沒(méi)有關(guān)系，殊不知企業(yè)自身的管理機(jī)制與內(nèi)部審計(jì)有著很大的關(guān)系，更甚者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)阻礙了企業(yè)靈活的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。以至于使企業(yè)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)并不在意，忽視了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審起到的作用。

2.內(nèi)審工作不客觀、公正

客觀、真實(shí)、公正的內(nèi)審結(jié)果離不開(kāi)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員。往往很多企業(yè)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)為與其他部門(mén)平行的機(jī)構(gòu)，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與其他職能部門(mén)存在著利益關(guān)系，使得審計(jì)人員并不能客觀真實(shí)的公正深入的進(jìn)行審計(jì)工作。進(jìn)而得到的審計(jì)結(jié)果失去了其應(yīng)有的權(quán)威性和可靠性，成為了可有可無(wú)的面子工程。

3.審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)水平偏低

在內(nèi)審工作中的大多數(shù)審計(jì)人員都是會(huì)計(jì)出身，從事審計(jì)工作之后便不再學(xué)習(xí)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)外界的知識(shí)信息知之甚少，導(dǎo)致總體審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力偏低，整體素質(zhì)不高，達(dá)不到現(xiàn)代企業(yè)的要求。審計(jì)工作所得到的審計(jì)結(jié)果并不能完全真實(shí)客觀的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和所存在的問(wèn)題，引起一系列的連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢等諸多問(wèn)題。

（二）提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作有效性及權(quán)威性的方法

首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下首先要擺正內(nèi)審的位置。要求充分肯定內(nèi)審的內(nèi)向性，即內(nèi)審是為了更好地更加科學(xué)的管理企業(yè)而生的。不能害怕暴露問(wèn)題而輕視或者排斥內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審工作是服務(wù)于企業(yè)管理部門(mén)，檢查、監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)協(xié)作能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出待優(yōu)化的地方，為企業(yè)發(fā)展尋求準(zhǔn)確的方向和道路。所以擺正內(nèi)部審計(jì)的位置尤其重要。

其次，確保內(nèi)審工作的相對(duì)獨(dú)立。獨(dú)立性原則是審計(jì)結(jié)果具有權(quán)威性和可靠性的前提條件，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有別于其他部門(mén)的重要特征。顯而易見(jiàn)，沒(méi)有了獨(dú)立性，變沒(méi)有了公正、公開(kāi)、客觀的工作環(huán)境，審計(jì)結(jié)果將變得毫無(wú)意義，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是審計(jì)人員都應(yīng)該保持工作的相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)，與其他職能部門(mén)不存在利益關(guān)系，審計(jì)人員與被監(jiān)督對(duì)象也應(yīng)該保持相對(duì)獨(dú)立，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能發(fā)揮其作用，對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀真實(shí)的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)更快更好的發(fā)展下去。

最后，內(nèi)審的實(shí)效性。實(shí)效性指的是內(nèi)審工作在企業(yè)中發(fā)揮出的職能作用的多少和所產(chǎn)生的效果的顯著。主要體現(xiàn)在得出的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的全面性和審計(jì)的深度和廣度，還有就是企業(yè)對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可程度及對(duì)所提意見(jiàn)的采納程度。提高內(nèi)審工作的實(shí)效性首先要做到找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)。找出企業(yè)當(dāng)前所面臨的主要問(wèn)題，集中力量加大審計(jì)力度提出合理化建議比寬泛的全面的審計(jì)結(jié)果帶來(lái)的收益要好很多。然后就是堅(jiān)持客觀事實(shí)、公平公正的進(jìn)行審計(jì)工作，在規(guī)范的審計(jì)流程下，做到合理化、透明化，實(shí)事求是的反應(yīng)審計(jì)結(jié)果，提出有價(jià)值的，合理的審計(jì)建議，針對(duì)企業(yè)中出現(xiàn)的典型問(wèn)題給出針對(duì)性的意見(jiàn)及措施。最后就是提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作始終是由人來(lái)進(jìn)行開(kāi)展的，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平高低直接影響了審計(jì)結(jié)果的好與壞。只有不斷的加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)和審計(jì)人員的培養(yǎng)，建立一支業(yè)務(wù)水平高、工作效率高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，才能在面臨繁重的審計(jì)任務(wù)時(shí)，不會(huì)慌了手腳，穩(wěn)中求快，更好更快的開(kāi)展審計(jì)工作，才能夠規(guī)范化、高效化的完成審計(jì)工作。

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)離不開(kāi)企業(yè)的發(fā)展，離不開(kāi)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，離不開(kāi)企業(yè)管理的高效規(guī)范化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理需求是內(nèi)部審計(jì)的根源，有了它內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展就有了動(dòng)力，就像樹(shù)木有了土地，才能不斷生長(zhǎng)壯大。把企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益當(dāng)作核心，擺正內(nèi)部審計(jì)的位置，確立其向內(nèi)性，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立，在公開(kāi)公正的客觀環(huán)境下，保證內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性是提高內(nèi)部審計(jì)有效性的唯一途徑，也是確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與結(jié)果，對(duì)審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出針對(duì)性意見(jiàn)和措施，幫助企業(yè)不斷完善經(jīng)營(yíng)理念與模式，達(dá)到更快更好的發(fā)展目的，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]楊書(shū)懷.審計(jì)學(xué)[J].合肥：安徽大學(xué)出版社，2015.

[2]劉華.審計(jì)案例研究[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

[責(zé)任編輯：潘洪志]