地稅部門處罰違規農民合作社莫“過頭”

□ 楊天舉

地稅部門處罰違規農民合作社莫“過頭”

□ 楊天舉

近年來，在國家一系列惠農政策（包括稅收減免）的鼓勵、引導、扶持下，我國各地的農民專業合作社作為新型農業經營主體中的一種最普遍、最直接的有效形式，猶如雨后竹筍般迅猛發展起來。農民專業合作社已成為促進全國各地農業規模化、集約化、產業化發展，有效帶動農民增收的一支最重要的力量。

值得注意的是，在目前國家各級稅務機關已全面實行企業及個體工商戶網上納稅申報的大環境下，由于諸多主、客觀原因，不少農民專業合作社至今還未在地方稅務部門按時網上申報或長期未進行網上申報，造成了稅務監管漏洞。為了規范這種行為，去年以來，各地稅務機關就此紛紛開展了規范、理順、整治行動。

以某省為例。按照該省國稅局、地稅局關于在全省范圍內開展管戶核實工作的要求，去年10月下旬以來，該省各地稅務部門（主要以國稅部門牽頭）普遍集中開展了轄區內的管戶核實工作，其中最主要的一項工作內容，就是對未按時或長期不進行網上納稅申報的企業及個體工商戶（也就是非正常戶）進行整頓，通過信函催告、罰款處理的方式責令改正。如拒不辦理，主管稅務機關將實施聯合懲戒措施，包括判定失信行為、確定為“僵尸企業”、列入黑名單管理、限制法人高消費等。具體罰款數額是，對于由稅務機關責令限期改正的，每逾期申報1天罰款50元；超過責令期限30日未整改的，每逾期申報1天，罰款100元。罰款的依據是按照該省2016年1月1日起施行的《稅務系統規范稅務行政處罰裁量權實施辦法（試行）》。這一舉措，對于進一步規范企業和個人納稅行為，深入推進全省依法治稅起到了積極推動作用。

但是，對于按企業納稅人對待的全省各地眾多農民專業合作社來說，這一高額處罰對他們來說無疑是雪上加霜。例如，某縣一個林業種植合作社自2012年10月成立以來，主要以種植公益林以及核桃經濟林為主，目前核桃樹尚未掛果，沒有形成經濟效益。由于該合作社社員年齡偏大，基本是五六十歲以上的農民，他們不知道要網上進行稅務申報，也不會用電腦在網上申報。當這次接到縣國稅局的《通知》信函后，趕緊跑到縣國稅局咨詢，才知道已上了非正常戶黑名單將近兩年，被工作人員告知要罰款5萬元。無奈之下，該合作社負責人表示真不行只能注銷合作社了，又被告知只有交了罰款才能注銷，否則一直在失信黑名單里，以后坐飛機、高鐵出門旅行都不行，弄得老農不知所措。據了解，該合作社不知道網上稅務申報，也不會進行網上申報的情況在全縣1614個合作社里不是個例，類似情況不在少數，創業期間沒有收益、暫時不領用發票的合作社還有很多。許多合作社社員普遍對國稅部門高額懲罰合作社未網上稅務申報的行為難以理解。

指導農民專業合作社規范發展屬于農經部門的工作職責，筆者就此走訪了某地級市部分縣、鄉農經干部，他們認為，當前黨和國家對“三農”工作非常重視，特別是把扶持農民專業合作社發展作為培育新型農業經營主體的一項重大舉措，擺到了一個前所未有的重要位置，從而使各地鄉村農民專業合作社發展進入快車道。例如，該市截至2015年底，全市農民合作社發展數量達到5314家，實現經營收入8.9億元，入社農戶13.4萬戶，帶動農戶14萬戶，有力地帶動了農民增收。到2016年10月底，該市農民合作社發展數量又達到5711家。為了配合支持農村合作社健康快速發展，國家稅務機關也積極采取了一系列惠農稅收政策，比如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條第一款規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅；再比如《中華人民共和國企業所得稅法》第二十七條第一款規定，從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。這些積極的稅收優惠，都讓基層廣大合作社社員得到了實實在在的收入實惠。而此次在全省范圍內開展的管戶核實的目的，就是進一步規范農民合作社的網上稅務申報行為。對一些未及時申報或由此形成非正常戶的合作社進行一定額度的教育引導性罰款確有必要，但如果進行幾千、幾萬高額度的懲罰性罰款，合作社也確實很難承受。

需要特別指出的是，農民合作社未進行網上稅務申報行為既沒有構成偷稅漏稅（國家對此實行免稅或減免稅政策），也沒有造成嚴重的社會危害，僅憑未及時網上稅務申報這一條就高額處罰違規合作社，于情于理不合，也不符合國稅部門此次開展的管戶核實工作的應有之義。這一處罰標準亟待進行一定的修改完善。

據部分基層國稅系統工作人員反映，按照該省《稅務系統規范稅務行政處罰裁量權實施辦法（試行）》中的罰款標準，來對合作社違規行為進行處罰規范，確實比較難操作。盡管省局《辦法（試行）》里對限期改正處罰上線明確規定不超2000元，對超過責令期限30日未整改的處罰上線不超1萬元，但這對農民合作社特別是剛剛起步還未有收益的合作社來說，也不是一個小數目。如果按此標準處罰，基層抵觸情緒大，整治工作難開展。如結合實情降低罰款標準，則基層又缺乏簡便靈活的決定權。

為此，筆者建議：

一、國家稅務總局應根據我國農村基層農民專業合作社群體的實際發展情況，在管戶核實過程中適當降低對未及時進行網上納稅申報合作社違規行為的處罰金額額度，變懲罰性罰款為引導性罰款，進而達到規范農民專業合作社依法從稅的管理服務目的。

二、本著既維護正常稅收秩序，又教育引導合作社規范從稅的原則，授權縣級國稅、地稅部門一定范圍內的處罰裁量權。

（作者單位：山西省晉城市經濟技術開發區社區管委會農經站）