制造業企業全面預算管理存在的問題及對策研究

程光遠

摘要：經濟全球化的發展和當前宏觀經濟形勢使制造型企業的競爭更加激烈和復雜，實施全面預算管理，增強企業核心競爭力，已經成為制造業企業發展的必要手段。當前，大部分制造業企業并未真正理解及實施全面預算，存在預算管理體系不健全、預算編制不夠科學合理、全面預算未能與績效有效結合等問題，文章從完善企業組織架構、提高預算編制的科學性和合理性、加強預算執行和監督機制以及建立預算分析和考核機制等方面，對制造業企業全面預算管理提出改進建議，從而進一步增強企業的內部控制力，提升企業的戰略執行力。

關鍵詞：制造業；全面預算

全面預算管理，是指企業依據既定戰略目標，以市場為起點，將生產經營涉及的各個環節編制相關預算，合理分配企業的財務、實物及人力等資源，是企業全方位、全過程、全員參與的管理活動。全面預算管理已經成為經營管理的基本手段，反映出企業的計劃、組織、領導和控制能力，是企業完成戰略目標過程中的基準和參照，是對企業經營管理進行考核評價的重要標準之一，也是企業適應市場競爭和實現戰略目標的基礎。

一、制造業企業實施全面預算管理的必要性

（一）實施全面預算有利于制造業企業內部管理水平的不斷提高

全面預算管理是制造業企業經營管理工作中的基礎性工作，也是對企業的日常經濟活動展開控制的最根本依據。在制造業企業中建立起完善的全面預算管理體系，就可以將企業經濟活動的事前、事中、事后內容進行全面的控制與管理，促使企業的內部控制向著合理、客觀、科學、有序的方向發展，這在很大程度上將提高企業的內部管理水平。

（二）實施全面預算有利于整合企業資源

制造業企業中的全面預算將企業中有限的資源全部統一納入到計劃中，通過全面預算的編制，實現各經營單位的經營目標與制造業企業目標的一致性，達到促進制造業企業內部各職能部門之間的協調與合作的目的，使制造業企業在供應、生產、銷售、管理等方面的活動能夠有機的整合。最終為制造業企業總體戰略目標的實現作出保障。

（三）實施全面預算是實現企業戰略規劃和經營目標的必要手段

全面預算管理以企業戰略目標為起點，通過合理配置企業資源、提高企業管理效率，繼而提升企業的核心競爭力。面對經濟發展新常態，企業需要強化預算管理的戰略導向作用，并將預算管理同具體業務發展相結合，促進企業長期戰略目標的實現。

通過全面預算管理將企業的長期戰略目標分解為合理的年度經營目標，實現戰略計劃與業務活動的真正銜接。全面預算管理實質上是對企業經營活動的事前、事中、事后控制，是一種全員、全過程的系統管理。將企業年度預算分解為各部門的預算目標，通過對實際和預算分析考核，有利于調動員工的積極性，實現企業既定經營目標。

二、制造業企業全面預算管理存在的問題

（一）制造業企業預算管理觀念意識落后

一方面部分制造業企業的管理層對全面預算管理不夠重視，未能理解全面預算管理在現代企業管理中的作用，甚至認為全面預算管理束縛企業生產經營的靈活性，未將全面預算管理納入企業的戰略規劃中。

另一方面企業大部分員工不了解全面預算管理，認為其只是財務部門的工作，與自己的實際工作沒有關系。因此，造成了企業員工在預算管理過程中不積極、不主動，無法實現全員參與預算管理。

（二）制造業企業全面預算管理的組織體系不健全

制造業企業全面預算管理工作是系統性工程，在企業的各項生產經營活動中得以體現，所以要求制定合理的流程來保障預算管理深入到企業運營的各個環節。但是目前制造業企業的預算管理中普遍存在組織體系不健全、職責界定不清楚的問題。大部分制造業企業的預算管理主要集中在財務部門，其他部門認為預算只是財務部門的工作，都不積極參與和配合。甚至出現了業務、職能部門在預算執行過程中消極抵觸和拒不配合問題，嚴重影響了全面預算管理的執行效果。

（三）制造業企業預算編制不合理，缺乏客觀性和科學性

制造業企業預算編制應當以客戶需求作為基礎，以市場變化為導向。但是目前一部分制造業企業的預算編制仍然依據財務部門的歷史數據和編制人員的專業經驗判斷，只是將以前年度成本費用情況進行增減，而沒有根據市場預期變動及風險因素等進行編制，這樣的預算結果最終將導致生產、銷售等各項決策嚴重的缺乏科學性、合理性，造成企業的戰略目標和外部經濟環境嚴重脫節。

（四）制造業企業的預算管理缺乏執行力和過程控制

預算管理是一項系統、跨部門的工作，容易在控制過程中出現問題，主要反映在以下方面。

1. 預算指標未進行細化分解，致使企業在預算管理中無法達到對預算指標在各個執行環節中的精確控制，導致無法及時發現預算執行中的問題，無法落實預算責任，不能有效地對預算目標進行考核。

2. 缺乏嚴格的預算執行授權審批制度，企業預算審批權限及程序混亂，執行過程缺乏有效監控。

3. 預算調整審批機制不健全，缺乏制衡、約束機制，預算指標的調整隨意性大，預算執行和監督力度不夠，剛性約束不足。

4. 沒有健全有效的預算分析、反饋和報告體系，不能根據內外環境的變化，及時調整業務計劃與預算差異，預算監控不能有效發揮作用。

（五）制造業企業的預算管理缺乏嚴格的考核和獎懲機制

全面預算管理是實現企業戰略目標的必要保障，是企業績效考核的重要依據。目前，許多企業只是側重于預算編制，但全面預算的指標和執行未能充分與最終績效考核掛鉤，主要表現在以下幾個方面。

1. 預算考核指標過于單一，指標之間缺乏邏輯性，主要考核指標不能突出企業的戰略管理重點。

2. 部分制造業企業只重視預算目標完成情況的考核，而缺乏對預算編制和執行過程中的考核；只重視預算的執行結果而忽視了預算執行過程中的問題和風險的分析。

3. 制造業企業普遍存在考核不力的現象，考核內容、考核獎懲不能形成制度化，考核標準隨意性強，考核獎懲得不到堅決執行，考核過程、考核結果不能做到公開、公平、公正，喪失了預算管理的嚴肅性，致使預算考核不能保證預算管理體系的全面實施。

三、加強制造業企業預算管理的建議

（一）樹立以市場競爭為主的全面預算管理新理念

對于現代制造業企業而言，必須廢除將企業內部生產作為編制預算起點的舊觀念，樹立起以市場營銷來進行全面預算的新理念。企業的領導層必須及時關注市場的變化，并據以合理的、科學的、全面的制定預算內容，有效的防范各種市場風險的發生。建立在市場營銷理念基礎上的全面預算體系才能合理有效的配置企業資源，企業的領導層及員工才能真正理解全面預算管理體系。

（二）完善企業預算組織架構，確保全面預算有效實施

預算組織完善與否是實施企業全面預算管理的必要前提，為保證全面預算管理真正有效的實施就必須建立一套高效、快捷、權威的組織體系。

1. 建立預算管理委員會。該委員會隸屬于董事會，由董事會成員和企業高管以上人員組成，對董事會負責，是企業預算管理的最高權利機構，負責全面預算管理的決策和控制。

2. 建立預算管理辦公室，其成員包括由總經理、董事長及各部門負責人。該部門在企業負責人領導下工作，具體負責預算的編制、執行、調整、分析和考核，并向預算管理委員會報告工作，屬于預算管理的運營部門。辦公室主任一般由財務總監兼任，企業各部門作為成員單位。

3. 建立各部門的預算管理網絡體系。各部門及分、子公司要成立預算工作小組，負責本單位預算管理；同時要求各部門設置預算管理專員，負責本部門預算的監督和控制分析以及和上級預算管理部門的溝通等。

（三）采用先進、科學的預算編制方法，提高預算編制準確性

預算編制是整個預算管理的第一步，也是全面預算能否順利實現的基礎。制造業企業應從以下幾個方面提高預算指標編制的科學性和準確性。

1. 全面預算的編制方法很多， 包括彈性預算、零基預算、滾動預算等。制造業企業應根據自身的行業特點和具體情況選擇單一或者多種方式相結合的預算編制方法，并且預算編制方法一旦確定不能隨意更改。

2. 企業的全面預算編制不能僅僅依靠財務部門獨自完成，需要全員參與。在預算編制過程中實行從領導管理引路到基層員工實施的自上而下，從員工反饋到領導的重新規劃的自下而上的方法相結合來加強企業的預算編制管理。同時在編制預算時，要考慮周全，預測突發事件的可能性，并編制可變預算來應對市場經濟和國家政策等對預算產生的影響。

3. 預算編制要由傳統的粗放式向精細化轉變。現代制造業企業的全面預算一方面要求預算管理項目要精細化，將企業的經營活動全部納入預算管理范圍內；另一方面要求預算的時間精細化，要將年度預算分解為季度、月度甚至周計劃進行控制。

（四）提高預算執行和控制質量，加強預算過程控制

預算批準下達后，企業應確保預算能夠在各個部門嚴格、認真實施。

1. 明確公司股東大會、董事會、經理層在預算組織體系中的位置和作用；其次通過公司章程和規章制度規范上述部門在預算管理過程中的權限和責任，使預算執行得到有效的組織保障。

2. 將預算指標按照時間和空間雙維度進行分解，即先將年度預算按照時間細分為季度、月度甚至是周預算，然后將次預算明細落實到企業相應的經營環節中，形成全方位的預算管理體系。

3. 建立嚴格的預算審批制度，確保各個預算控制節點都能夠發揮作用，避免越權審批、違規審批、重復審批事項發生。

4. 建立預算動態控制體制，強化預算執行情況分析功能，定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況，對于執行中存在的問題認真分析，提出改進措施。由于內外環境發生較大變化，導致預算指標與實際發生出現重大偏差確需調整的，應當嚴格履行審批程序。

（五）建立嚴格的預算考核與激勵機制，確保預算管理體系真正發揮作用

1. 企業預算管理委員會應制定一套科學合理的預算考核、激勵機制，并在將其報董事會批準后以公司制度的形式下發執行，同時考核標準一經確認不得隨意更改。在預算考核過程中要堅持公開、公平、公正原則，對于考核結果要及時公布。最后將預算考核結果與執行部門、員工的薪酬以及職位進行掛鉤，獎懲并舉。

2. 企業預算管理部門應當定期對企業各部門的預算執行情況與和年度預算目標進行對比分析，通過量化的業績指標對預算執行單位進行考核，并以貨幣和非貨幣方式對超額完成預算指標的責任部門和員工進行獎勵，增強企業員工的成就感，提高員工的積極性和能動性。

四、結語

本文分析了目前制造業預算管理存在的主要問題，并提出了相應的改進措施。預算管理是制造企業經營過程中的必要管理手段，企業應完善預算管理制度，以使企業能更具計劃性和針對性的開展各項工作，確保企業戰略目標和年度經營目標順利實施，最終實現企業價值最大化。

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（作者單位：煙臺冰輪股份有限公司）