關于部門預決算差異的幾點思考

陳慧

摘要：部門預決算偏離度的大小體現著財政預算管理水平的高低，它對提升財政資金的利用率，保護財政資金安全有著重要作用。文章主要描述了部門預決算差異情況，分別從預算編制、執行、決算三個環節分析了原因，并就如何改進提供了三點對策建議。

關鍵詞：部門預決算；差異；原因；分析

部門預算草案經人民代表大會審核、批準后即可進入執行環節，各預算單位按流程嚴格執行預算草案，那么決算與預算應該基本相同，但是執行中確有一些客觀狀況或不可預測的事件發生，便會影響預算執行的效果，導致預決算差異過大。本文通過對南京市秦淮區部分部門2014年、2015年預決算數據差異進行分析，揭示預算編制、預算執行以及決算方面的問題，查找原因，研究對策，有利于改善各部門預決算的差異。

一、部門預決算差異的現狀

（一）收入方面的預決算偏差

行政單位的預算由收入預算和支出預算組成，行政單位預算反映預算年度內行政單位的資金收支規模、結構、資金來源和去向，是行政單位財務工作的基本依據。收入是行政單位履行職能開展業務活動、完成工作任務目標和計劃的財力保障。行政單位收入包括財政撥款收入和其他收入兩大類。

從2014年、2015年部分預算單位的部門預決算收入數據來看，各部門的預算收入、決算收入都出現了不同程度的提高，增減幅度因各部門而異。表1的數據顯示，預決算偏離度合計額差異不大，但存在較大的個體差異，其中2014年D部門的差異額達1217萬元，偏離度達到41.48%。2015年四部門中除A部門外其他部門差異率均有下降。特別是D部門，由差異最大的部門，轉變為差異最小的部門。

（二）支出方面的預決算偏差

支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發生的資金耗費和損失。行政單位的支出包括基本支出和項目支出。基本支出包括人員支出和公用支出兩部分，項目支出是在基本支出之外發生的支出。

從以上表中可以直觀看出，偏離總體成下降趨勢，但也存在較大個體差異，除C部門2014、2015年收入預決算和支出預決算都相對穩定且偏離度也比較小之外，其他部門偏離度起伏很大，說明部分部門在執行環節存在一定的問題。

二、部門預決算差異原因分析

形成部門預決算差異較大的因素很多，由于預算是預估、計劃的情況、決算是最終的結果，往往會存在差異，但差異較大可以從預算編制、預算執行和決算這三個關鍵環節來進行原因分析。

（一）預算編制不完善

1. 部門收入預算編制不完整

部門預算一般都是在當年九、十月份開始進行下一年度的部門預算編制工作，在編制年度部門收入預算時，上一預算年度決算工作還未開始，存在著不確定性，以及省、市轉移支付資金及專項資金金額的不確定性，會導致上年結余結轉收入、非稅收入、其他收入等未全額編入年初預算。另外政府工作計劃一般是在年末，部門對下一年度工作缺少準確的信息來源，導致部門的項目預算內容粗簡，重復上報或漏報項目。

2. 支出預算保障范圍不實際

基本支出預算，主要是保證行政單位的人員經費，按照定員定額標準予以核定；其次要保證行政單位正常運轉所需公用經費，按照人員定額標準核定。這種保障方式，對純業務部門來說，沒有問題，但對收支沒有完全脫勾的單位、諸如政府的派出機構街道來說，就會存在問題，因為街道除了行政在編在職、離退人員，還有很多沒有全額保障的政府在崗人員及單位自聘的長聘人員，這些人員的經費來源是街道通過納入預算管理的非稅收入。這樣就會導致非稅收入多的街道，在支出方面就會寬裕很多，那么非稅收入少的街道，就有可能連基本運轉都難以保障，表1中的A部門，由于2015年非稅收入大幅減少，導致決算收入與預算收入偏離度很大，支出預算安排不了，又必須要開支，最終會導致擠占其他經費或超支現象。而表1中的D部門，在2014年保守預測了收入，后來非稅收入大幅增加，導致部門預算缺乏有效的約束力。

（二）預算執行不到位

部門預算經由人大批準之后，就具有法律效力 ， 預算批復下達后，就要以此為據來執行 ， 不得隨意更改。但在部門預算執行過程中，因各種原因，還是會有一定的隨意性，一般表現在超預算支出、先用后批，擠占挪用等，從表1中可以看出，2014年D部門預算追加數額較大，達1217萬元。占年初預算收入的41%。有的部門預算項目沒有在當年執行完畢，形成大量結轉資金，如表1中的C部門2015年決算收入3782萬元，決算支出3511萬元，結轉了271萬元。

（三）決算隨意性較大

由于目前各單位的財務會計核算軟件缺少預算與會計核算科目之間預警控制功能，很多財務人員在核算時，隨意性較大，喜歡按習慣、按經驗來記賬，特別是現在要求收入支出都要反映功能科目，很多單位在再做決算時，才發現不僅經濟科目金額與預算不一致，而且功能科目也不一致，因年底事務，便會簡易調整賬務，在進行賬表一致性核查工作中，就發現有單位為了與預算一致，空做憑證，進行調整。

三、改進部門預決算差異的建議

（一）構建部門預算編制管理體系

首先預算編制是預算管理的基石，預算的編制又是個系統工程，需要預算單位各科室的協調配合。預算單位還要加強與政府及相關職能部門的溝通，及時掌握政府明年重點工作的相關信息，以便單位結合明年工作計劃編全編實編準預算。其次要進一步完善定額標準體系。根據各單位承擔的工作任務及職能不同，對基本支出進行深入分析調研，特別對收支沒有脫勾的部門，測算出比較合理的保障標準。提高預算編制的準確性和規范性。

（二）完善預算執行控制制度

首先財政部門要加強預算指標管理，嚴格控制追加支出，嚴格執行國庫集中支付制度，其次要加強對項目的執行、資金的支付方式、資金流向、用途等方面情況進行階段性分析，強化對重大項目預算的執行情況，進行跟蹤監督或抽查，客觀評價資金使用效果，發現問題及時督促整改問題。并定期通報部門預算執行中出現的執行偏差，收支不實，違規支出等問題和情況。

（三）增加部門決算審核細節

首先是健全制度措施，從預算、核算到決算的有關內容要相銜接，建議完善各類會計核算軟件的功能，與預算系統建立即時的對應關系，實現預算、執行、決算系統的規范化、一體化，從而減少二者的差異；其次是加強決算審核工作，要做好單位賬務與決算報表一致性的核查，完整反映預算單位所有收入和支出，避免人為調節支出的經濟科目及支出金額或將其他收入在往來款中核算等。要客觀反映部門預算執行情況，比較預決算差異以及收入、支出變動情況，分析原因，糾正問題；最后是要加大預決算信息公開的力度，督促各預算單位要嚴格預算編制、執行、決算等管理。

（作者單位：江蘇省南京市秦淮區財政局）