基于全覆蓋視角的企業內部審計改革

徐曉晨　薄建奎

■中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）08-0080-02

摘要：內部審計作為現代企業管理活動的重要手段，越來越被企業高層管理者所重視。黨的十八屆四中全會提出政府審計全覆蓋的目標，文章在對我國企業內部審計存在的問題進行分析的基礎上提出了相應的解決策略，基于全覆蓋的視角，圍繞審計現狀，進一步突出審計重點，創新審計方法，提升審計效率，整合審計資源和力量，加強審計責任，實現審計監督和審計教育的全覆蓋。

關鍵詞：內部審計 全覆蓋

的十八屆四中全會以及隨后出臺的《國務院關于加強審計工作的意見》明確提出，審計機關要做到“公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況的審計監督全覆蓋”。《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中要求“實現有重點、有深度、有步驟、有成效的全覆蓋”，對審計提出了更高的要求。根據審計的主體分類，可以將審計分為國家審計、社會審計、內部審計，因此，企業內部審計工作也應該順應國家發展方針策略，針對企業內部審計過程中出現的問題，基于全覆蓋視角進行創新改革，縱觀企業全局，突出內部審計的重點，拓寬審計的深度，做好內部審計的“加減法”。

一、內部審計的含義

內部審計是由本單位相關審計人員對公司內部交易和事項進行審計并將審計結果向本單位主要負責人報告，由內部審計的含義中可以看出內部審計的建設性和內部服務性，其目的在于幫助本單位健全內部控制，提高盈利能力。

從1983年我國開始建立內部審計制度開始，內部審計已經經歷了30多年的發展，內部審計工作成果是顯而易見的：從無到有，從不成熟到逐步完善，內部審計隊伍日益壯大，內部審計規范體系也在逐步的完善、建設中。期間在廣大內部審計人員的共同努力下，內部審計對企業發展發揮著不可或缺的作用，企業管理人員對內部審計也越來越重視，但是在發展過程中也不可避免地出現一些弊端：未能引入“咨詢活動”，內部審計的職能沒有得到充分的發揮，未能將監督職能和服務職能相結合，具有一定的局限性，隨著資本市場及經濟形勢的發展，對企業內部審計提出新的更高的要求。因此，我國企業內部審計需要與時俱進，逐步完善和發展。

二、我國企業內部審計存在的問題

首先我國對內部審計職責定位不清，內部審計人員對內審工作認識模糊。內部審計應該監督企業內部管理當局的行為，服務于企業的內部管理，兼備配合外部審計人員對企業加強監督。職責的雙面性對企業內部審計人員提出更高的要求。然而在現代企業中，經營管理者為了追求更高的銷售業績重視生產經營而忽視了內部深層次的管理，內部審計管理意識淡薄，這樣影響了對內部審計的正確認識。例如，有些企業在轉換經營機制過程中，機構調整時撤并了內審機構甚至調走了內審人員，此舉極大地削弱了對企業財務的內部監管，更談不上內部審計的獨立性，無法出具真實的內部審計意見；有的企業對內部審計存在極端的認識，過分強調內部審計對企業的影響造成內部審計機構臃腫，缺乏效率或者認為企業內部審計機構形同虛設，發揮不了任何作用，只是為了應付檢查，對企業內部審計的“加減法”確有實施的必要。

其次，內部審計缺乏充分的獨立性，極大影響了審計的質量和成效。審計的獨立性是內部審計的前提，是企業進行審計的根本要求，缺乏獨立性，內部審計形同虛設，無法出具真實反映企業發展狀況的報告和意見，影響企業利益相關者做出正確的決策，甚至影響企業的可持續發展。內部審計獨立性的缺乏，也是因為企業經營管理者對內部審計重要性認識不足，缺乏審計觀，對企業經營管理上的欠缺造成的，對內部審計的改革勢在必行。

最后，內部審計人員自身素質與業務能力的欠缺也影響了審計的效果。內部審計人員的職業素養是進行內部審計的基礎，基礎的缺乏導致難以采用科學、合理的審計程序和方法。比如，一些傳統企業中審計人員沒有接受專業的培訓而從企業中直接挑選，審計質量有待提高。

三、提高企業內部審計質量的對策建議

（一）加強審計責任，提高內部審計獨立性，改善企業內部組織結構，明確內部審計職責定位

隨著審計的發展，內審機構和人員的獨立性的要求是不可忽視的。獨立性是是內部審計實現其職能，發揮其作用的前提條件。因此在全覆蓋視角下，內部審計應該做好獨立性的“加法”，完成審計責任的全覆蓋：可以設置獨立于其他職能部門的專門的內部審計部門，同時領導也要注意內部審計的獨立性，設置專門的內部審計人員，而不能參加其他職能部門的經營管理活動，尤其要避免一人多職現象，保證內部審計獨立有序高效的進行，既要監督企業的交易和事項，又要服務于企業的發展，確定審計重點，基于企業規模適當擴大審計范圍，防患于未然，編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。明確內部審計人員的責任也有利于提高審計的獨立性。審計人員首先要明確其職責，用明確的職責定位來決定人員，而不是確立人員后再賦予其職責，通過明確清晰的職位劃分來確定內部審計的權利，以達到內部審計工作目標和內容與其職責的統一。

（二）加強審計監督，減少低層次的審計工作

建立健全內審工作制度，規范審計行為。根據內審工作具備的內向性、廣泛性、及時性、針對性和經常性的特點，制定具體的實施辦法，進一步明確內審工作原則、任務、職權和審計程序，明確內審人員的法律責任并規范其審計行為，有利于促進內審人員依法審計、照章行事，排除影響審計客觀公正的不利因素，做好審計的“減法”，抓住重點，提高審計工作質量?？梢岳孟冗M的科學方法完善內部審計工作環境，加強審計監督，形成審計監督的全覆蓋，提高審計的建設性和內部服務性。特別是在大數據背景下，可利用互聯網進行線上線下監督，減少低層次的審計，降低成本，將有限的審計資源用在“刀刃”上。

（三）加強審計教育，提高內部審計人員的專業勝任能力，保證內部審計工作高效完成

首先，形成正確認識。企業管理者應重視內部審計工作，提高內部審計人員在企業中的地位和作用，在企業中對內部審計形成正確恰當的認識氛圍，同時審計人員也要提高自身素養，認識到自己所從事審計工作對企業組織的重要性和嚴謹性。提高內部審計人員自身道德素養，特別地，加強內部審計人員的業務培訓等后續教育工作。加強內部審計人員的在職培訓，緊跟時代潮流，改善內部審計人員的知識結構，要求內部審計人員除精通財務知識和審計技巧外還應具備生產、技術及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力，對企業發展有更全面的見解。例如，隨著電子技術的迅速發展，大部分企業已擺脫了手工記賬方式，而采用計算機處理業務，這就要求內部審計人員具有一定的計算機基礎；隨著會計工具的發展也勢必導致審計工具的發展，面對這樣的變化，審計人員必須盡快掌握先進的審計技術，以較少的人力和時間，完成更多的審計任務，提高審計效率。

其次，轉變觀念。企業各個層次管理層的思想觀念應該逐步轉變，由被動接受審計到主動邀請審計人員參與本部門審計工作，要把內部審計工作視為提高本部門甚于企業經濟效益不可缺少的手段。與此同時，企業內部文化也應廣泛宣傳內部審計的重要性，達成加強內部審計的共識，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，使其充分發揮為企業改革服務，增加企業效益的作用，不僅形成對審計人員教育的全覆蓋，同時加強企業全局對內部審計重要性的認識，從而適應產業升級與經濟布局調整的需要。

最后，強化內部審計人員的風險意識。隨著資本市場的發展，企業在經營過程中面臨的風險也在不斷變化和增強，這就要求企業內部審計人員務必要強化風險意識，及時發現企業所面臨的風險，以便防患于未然，提高內部審計的應變性。

（四）加強審計力量，重視審計計劃，整合審計資源，保證審計質量

經濟的發展對審計工作提出更高的要求，但現有的審計體制在一定程度上約束了審計工作的發展，在企業發展中，這個問題尤為突出。在審計全覆蓋工作的要求下，解決審計資源不足的問題迫在眉睫。加大審計經費的投入，是解決審計資源不足的根本方法。充足的審計經費，能夠使審計人員擁有先進的審計工具技術設備。尤其是面對日新月異的信息技術，要想做好信息系統審計、開展概念中的云審計，先進的審計技術和設備是必不可少的資源，而充足的審計經費是先進資源的保障。如何尋求企業利潤最大化和審計全覆蓋目標的平衡點是問題的關鍵所在。審計計劃階段作為審計工作的起始環節，對實現審計全覆蓋工作起著事半功倍的效果。將審計全覆蓋涉及的審計對象、審計內容等所需要的工作內容進行具體的分析，將相互之間有關聯的內容進行有機結合，將所需經費列入成本管理，納入財務預算、統一組織，防止審計工作的重復交叉，也使企業內部形成一個有機高效的整體，充分發揮不同專業人員的優勢，降低工作強度，提高效率。這不僅能夠使審計系統內形成統一的聯動的力量，提升團隊意識，而且有利于審計人員互相學習，增強業務能力，形成互助學習的良好風氣，傳播正能量。審計計劃不僅要做出年度的詳細計劃，有條件的可以制定長期的審計計劃，排除審計盲區，并與定期和不定期審計相結合，不給審計對象留有僥幸心理，形成有效的審計威懾。

綜上所述，面對內部審計環境的變化及各種新的挑戰，內部審計的領域將更加寬廣，更加重視組織戰略導向和社會責任方面，關注第三方風險和信息安全，方式上更加注重合作，在更基礎的道德價值觀層面發揮作用，手段上更多地利用信息技術，從而對審計人員素質和技能提出更多方面的要求，謀求實現企業內部審計的審計責任、審計監督、審計教育的全覆蓋的改革。Z

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