企業財務內部控制的優化措施

朱霞

摘 要：任何一個企業，無論是在創業階段，還是快速或穩定發展階段，都潛在著各種危機，其中有來自市場的，有來自對手的，還有來自自身內部的。而致命的一擊往往來自于自身內部。因而，良好的內部控制對企業的可持續發展意義重大。財務內部控制作為內部控制的核心環節，對于企業的發展具有重要的意義。本文正是在這樣的背景下，對企業財務內部控制現狀及優化措施進行探討。

關鍵詞：財務；內部控制；優化

一、我國企業財務內部控制的現狀

2008年，我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會委聯合印發的《企業內部控制基本規范》（財會[2008]7號），該基本規范體是一部類似美國薩班斯法案的標準體系，體現出了內部控制在我國企業中地位的長足進步。2010年，我國又發布了與基本規范相對應的《企業內部控制配套指引》，與2008年發布的《企業內部控制基本規范》一起，基本建成了適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系。在此背景下，我國企業根據有關規定在內部控制的建設上有了一定的進步，但距離形成完善的內部控制體系還有相當長的一段路要走。根據“中國上市公司內部控制現狀的調查報告”中指出，有37%的企業認為配套指引有助于本企業監控并降低成本和費用，這相較于上一年不足30%的比例來看有進步。但仍然有大部分的企業沒有引起足夠的重視，并且其中多數企業認為在內部控制中風險識別與評估是其最薄弱的環節，而其面臨的最大問題是專業人才的缺乏。

財務內部控制是企業內部控制最主要且最核心的部分。在企業的日常經營過程中，從采購到生產再到銷售，幾乎所有的活動都與財務活動有著密不可分的關系，可以說財務內部控制是企業整體運營中最重要的環節。有效的企業財務內部控制，不僅能從微觀層面幫助企業避免出現資金斷流、更高效的控制成本、實現有效的籌資投資等等，而且從宏觀層面上可以幫助公司更好的治理與發展。相比于發達國家，我國企業的內部控制工作開始的比較晚，但是大多數企業都意識到了財務內部控制的重要作用。很多企業都建立了會計電算化系統或者ERP系統。我國目前的企業當中，有超過50%的企業，建立了業績考核制度，成本費用、工程項目、銷售和收款內部控制制度。但是，很多企業雖然建立了內部控制系統，但是與之相關的信息系統建設水平還不高，同時在已經建立的內部控制制度中，僅有少部分的企業建立了對外擔保內部控制制度、投資和籌資內部控制制度，這也不利于企業的長期發展。

二、我國企業財務內部控制存在的問題

我國的學者對我國不同類型企業財務內部控制存在的問題進行了研究。張恒梅認為，我國企業在財務內部控制方面的問題主要表現在：對重大項目的管理不夠完善，造成成本費用失控；企業內部預算管理制度不夠健全；財務內部控制缺少制度化，有關制度建設滯后；對資金活動缺乏控制。他針對以上問題指出了新型財務內部控制模式的設計思路，即事前控制、事中控制和事后控制。事前控制主要包括預算控制和授權控制，事中控制包括會計系統控制和業務操作控制，而事后控制則包括數據核對、風險評估、定期查看完成狀況以及建立監察執行制度等。其具體內容主要包括引入全面預算管理機制、完善相關管理制度，特別是內部控制監督機制。蘇怡主要研究了我國國企財務內部控制存在的問題及對策，他指出國有企業財務內部控制存在的問題主要有：第一，財務內部控制意識淡薄；第二，財務內控人員素質不高；第三，財務內部控制制度不健全；第四，財務內部控制監督弱化。黃瓊務，對目前我國企業財務內部控制存在的問題進行研究，認為主要存在對財務內部控制重視不足、財務內部控制制度不完善、對其監督強度不夠等問題。

三、財務內部控制的優化措施

1.建立并強化企業內部審計

在我國目前企業的內部控制工作中，很多企業缺少有效的內部審計制度。雖然企業內部存在著一些具有監督職能的管理部門，但這些管理部門更多的職責是對本部門進行核算，缺乏對企業的全面審核。因此，建立并強化企業的內部審計工作，對于企業的發展具有重要作用。強化企業的內部審計工作首先要保持審計的獨立性。只有保持內部審計的獨立性，才能提升內部審計結果的精度與深度。內部審計工作的開展，需要人才的支撐，因此企業也必須注重對企業內部審計人才的培訓，并通過企業內部的培訓提升內部審計人員的水平。

2.構建有效的財務激勵與約束機制

提高企業管理者的管理水平，建立科學合理的激勵與約束機制是公司財務治理的重要內容。公司財務有效激勵的目的是為了實現企業員工的追求與企業發展目標達成一致。同時，建立財務評價機制，有利于提升對企業管理人員的激勵效果。企業內部可以建立報酬委員會，對企業高層管理人員的的年薪、激勵酬金、績效衡量等細節制定方案，并定期對管理者進行財務評價。

3.加強企業內部的監控力度

企業在設計內部控制制度的過程中，由于當時認識的局限性或者考慮不周全等原因，設計出的內部控制制度不可能完美無缺，并且隨著實際情況的變化、或由于員工對內部控制制度理解上的差異，也可能使內部控制不能很好地發揮其應有的作用，導致內部控制實際運行中或多或少地存在著各種各樣的問題。為此需要對內部控制運行情況實施必要的監督檢查。

監督是內部控制的五要素之一，按性質不同又分為外部監督和內部監督。外部監督主要是外部監管機構或事務所對企業的經濟活動、財務狀況進行監督，這種監督的優勢在于獨立性高，但缺乏持續性。而內部監督則是企業管理過程中一項持續性的監控活動，可以在日常的內部控制實際運行過程中發現其中的不足和問題甚至于缺陷，從而完善內部控制，提高內部控制的有效性，缺點則是獨立性不如外部監督，容易受到管理層的影響。從監督內容上劃分，內部監督又可分為日常監督和專項監督。日常監督是在日常工作中進行定期或不定期的監督、檢查工作，防止經營活動出現差錯，對發現的缺陷或問題應及時反映并糾正。專項監督則是針對內部控制的某個性質重要或金額重大等事項實行專門的、有針對性的檢查工作。

4.完善財務內部控制制度

完善的財務內部控制制度是企業內部環境的基礎部分，只有建立了完善的企業準則以及內部控制制度，才能在員工的實際工作中起到正確的指導作用，同時保證實際控制工作有法可依有據可循。同樣，制度的建設與完善也并非一蹴而就的，而是一項長期、復雜、艱巨的工作，需要我們在實際工作中不斷發現問題進而不斷對其進行完善，達到減小財務風險的作用。

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