新準則影響深遠 金融企業需積極應對

最近，財政部修訂發布了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業會計準則第24號——套期會計》等3項金融工具會計準則，進一步貫徹落實中央經濟工作會議關于“防控金融風險、促進經濟穩中求進”的相關精神。相較于一般的制造類企業，新準則的發布實施將對金融企業產生更加重要且深遠的影響。因此，為使新準則能夠得到順利實施，金融企業要做好更加充分的準備。

全員參與提升認識

新準則的修訂發布能夠進一步促進金融企業業財一體化的進程。這同時意味著，企業在運用新準則進行相關的會計處理時，需要更加深入了解企業的業務工作。新準則的實施將是企業全員參與的行為。企業財務人員和業務人員需要加強對新準則的學習，提升對新準則和業務的認識水平。

以新修訂的24號準則為例，新準則規定，當符合一定條件時，企業可以在金融工具初始確認時、后續計量中或尚未確認時，將金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具；當條件不再符合時，應當撤銷指定。新準則允許企業對金融工具的信用風險敞口選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益的方式來進行會計處理，以實現信用風險敞口和信用衍生工具公允價值變動在損益表中的自然對沖，以更好地反映企業管理信用風險活動的結果，提高企業管理信用風險的積極性。新準則將促使公允價值得到更廣泛的應用，有利于提高企業的估值能力。這意味著企業需要培養自己的估值能力，對企業金融產品的價值以及是否有能力開發銷售做出明確判斷，這要求企業的財務人員加速學習并提升估值能力。

新修訂的22號準則將金融資產減值會計處理由“已發生損失法”，修改為“預期損失法”。與銀行不同，大多數保險機構目前并未對債權類資產大量提取減值，新準則的實施或將造成保險行業減值準備大幅提升。同時，保險行業缺少減值建模經驗，估值技術和系統水平偏低，歷史數據少，需要全面提升估值能力水平和改造系統，面臨的困難更大、更復雜。這也是在新準則實施前，保險機構要做好應對準備的重要方面。

信息系統建設要跟上

以新修訂的22號準則為例，新準則規定，以企業持有金融資產的“業務模式”和“金融資產合同現金流量特征”作為金融資產分類的判斷依據，將金融資產分類為“以攤余成本計量的金融資產”“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”以及“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”等3類，減少了金融資產類別，提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。就銀、證、保等金融企業而言，“三分類法”可能導致更多的上市股票、投資基金、可轉債、未上市私募股權投資、結構化金融產品分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益。同時，金融資產減值預期損失法的實施可能提高貸款、非標信貸資產的減值準備以及財務擔保及貸款承諾等表外業務的減值撥備。新準則不僅將影響到企業的會計處理方法，并且將更多影響企業的信息系統。

部分金融機構已經意識到信息系統的重要性。實施新準則涉及大量復雜的計算模型、運算規則以及頻繁的賬務處理，必須依托高效的信息系統才能實現，因此，需要對多項生產系統進行改造。例如，在金融資產減值方面，需要依托系統建設將現有已發生損失模型改為符合新準則要求的預期信用損失模型；在金融工具分類方面，需要通過系統改造，對業務模式重新審視，對基于工具特征的現金流進行測試，并完成賬務處理。以上工作涉及范圍廣、數據處理量大，加之新準則實施時間要求緊，使系統改造頗具挑戰性。（據《中國會計報》）