成本管理方法運用

楊有紅

摘要：成本管理工具方法主要包括標準成本法、目標成本法、變動成本法、作業成本法等。科學運用管理會計成本管理工具方法首先應該全方位認識成本管理。成本管理不僅存在于生產過程，還貫穿于研發、銷售領域。就成本管理自身而言，它由成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動構成。在全方位認識成本管理的基礎上，選用切合企業自身環境的成本管理工具方法，并實現成本管理工具方法的組合運用，做好成本管理工具方法與管理會計其他工具方法的整合。

關鍵詞：成本管理 工具方法 系統化運用

成本是主體為完成既定任務而耗費資源的貨幣表現。對企業而言，成本是以貨幣計量的、為達到特定目的而消耗的資源。成本的本質是價值犧牲，并要求從銷售收入中得到補償。但是，成本能否從銷售收入中得到補償以及補償的程度取決于資源耗費的質和量。“質”指的是所消耗的資源能否達到預期的目標，“量”指的是所耗費資源的價值量是否在銷售收入的補償范圍內，也就是說是否超出了收入的補償能力。企業最終的經濟效益就是以通過獲取的收入與所發生的成本進行配比后的價值剩余。成本管理是企業謀求最大化效益的重要手段，也是管理會計工作的重要內容。科學的成本管理能夠在促進企業健康發展、提升企業競爭力的前提下最優化配置企業資源、減少資金耗費、提高資金使用效果。

一、成本管理工具方法的種類

成本管理工具方法主要包括標準成本法、目標成本法、變動成本法、作業成本法等。標準成本法以預先確定的標準成本為基礎，用標準成本核算并反映標準成本與實際成本的差異，將成本核算、分析、控制、評價有機結合為一體。目標成本法以市場價格或客戶給定的價格為基礎決定產品的目標成本，在產品性能滿足客戶需求的前提下，通過改進產品設計、工藝流程、材料運用與耗費等手段，將生產耗費控制在目標成本以內，以實現預期目標利潤。變動成本法是以成本性態分析為前提，將生產成本劃分為變動生產成本（包括直接材料、直接人工、變動性制造費用）和固定性生產成本（即固定性制造費用），將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本和非生產成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益。作業成本計算法基于資源耗用的因果關系進行成本分配，根據作業活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業，再依照成本對象消耗作業的情況，把作業成本分配給成本對象。將管理會計工具中的成本管理工具方法應用于成本管理，不僅指上述某一方法運用于成本管理的某一方面，更重要的是將上述工具方法整合運用于成本管理之中、將成本管理工具方法與其他工具方法整合運用于企業戰略規劃、過程管控和績效評價全過程之中。

二、全方位認識成本管理

就生產經營而言，成本管理不僅存在于生產過程，還貫穿于研發、銷售領域。就成本管理自身而言，它由成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動構成。

（一）成本管理貫穿于企業籌資、投資、生產經營各環節。成本管理是現代企業管理中的全局性工作，它不僅存在于企業日常的生產經營活動，還貫穿于籌資、投資全過程。在籌資階段，依據資本市場上不同來源資金的價格，考慮籌資方式的節稅效益，在權衡資金使用風險的基礎上，合理安排股權籌資與債權融資、長期債務與短期債務，通過合理安排資本結構以及長短期資金錯配使資金成本最低；投資階段，成本管理需要站在戰略成本的高度考慮股權、債權投資的機會成本以及投資行為對本企業產業鏈的支撐，項目投資則要考慮投資成本與運營成本的權衡，使各環節累計成本最低。

（二）成本管理貫穿于研發、采購、生產、銷售全過程。企業通常對采購、生產過程的成本管理較重視，企業在重視采購、生產過程成本管理的基礎上，還必須重視研發、銷售過程中的成本管理。在產品價值鏈上，研發對產品的競爭力和價值提升起著事關重大的作用，研發過程中產品設計、材料選用和工藝流程設計很大程度上決定著產品的成本構成和支出規模。企業應該在加大研發環節資金投入力度的基礎上，做好各研發項目的成本核算和控制，為了考核各研發項目的效益、科學反映研發效果，具備條件的企業應采用作業成本法核算各研發項目的完全成本。

（三）成本管理過程貫穿于成本預測、決策、計劃、核算、分析和考核各階段。事前成本管理階段，主要是對未來的成本水平及其發展趨勢所進行的預測與規劃，包括成本預測、成本決策和成本計劃三個步驟；事中成本管理階段，主要是對運營過程中發生的成本進行干預與控制；事后成本管理階段，主要是在成本發生之后進行的核算、分析和考核，包括成本核算、成本分析和成本考核三個步驟。成本預測是根據產品、服務、事件資源耗費構成以及成本特性，運用定量分析和定性分析的方法對成本構成、水平、影響因素及其變動趨勢作出科學的測算。成本預測并不是被動地進行成本測算，還應該應用價值工程原理和價值鏈分析提出改進工藝流程、產品設計方面的建議。在成本預測基礎上，對各種備選方案進行分析比較，抉擇最佳成本方案，并編制成本計劃，作為實施的依據。成本核算則是在實際發生成本時進行確認、計量和報告，為分析實際發生額與目標、計劃成本的差異以及考核成本管理工作成效提供依據。

三、系統化運用成本管理方法

（一）選用切合企業自身環境的成本管理工具方法。任何一種工具方法不可能適用于所有企業并能產生明顯的正向效果，而且，隨著企業營運模式的變化，工具方法的適宜性也會發生變化。企業應根據企業內外部環境，選擇適合的成本管理工具方法。恰當運用成本管理工具方法，不僅需要管理會計人員從技術角度掌握各類成本管理工具方法的使用原理，還必須認證工具方法的適用性以及工具方法運用中參數的先進性和可行性。變動成本法以成本性態分析為前提條件，服務于企業產品生產經營決策制定、成本計劃和控制、貢獻毛益測算和利潤規劃。采用變動成本法的企業必須建立良好的成本性態分析基礎和固定成本與變動成本劃分的科學標準，要求企業能及時、全面、準確地獲取有關產量、成本、利潤以及成本性態等方面的信息。作業成本法適用于信息傳輸、軟件及信息技術服務等企業，以及產品差異性較大、制造費用在成本中占比大且動因復雜、市場競爭性強的制造企業。目標成本法適用于市場競爭程度高、企業價格話語權低的產品。這類企業在成本領先戰略下，將產品成本控制在目標成本以內才能獲取利潤。產品成本高低不僅取決于生產過程，更大程度上取決于研發與設計，因此，目標成本法的運用應該注重在技術、材料選擇、工藝流程方案的設計階段將成本控制在既定目標以內，達成降低成本的目的。實施目標成本法的企業需要設立由研究與開發、工程、供應、生產、營銷、財務、信息等有關部門負責人組成的跨部門組織，負責目標成本的制定、計劃、分解、下達與考核，并建立相應的工作機制，有效協調有關部門之間的分工與合作，能及時、準確取得目標成本計算所需要的各種財務和非財務信息。標準成本法適用于市場需求穩定、產品品種較少的大批量生產企業，單件、小批量或試制性生產的企業通常較少使用。使用標準成本法的企業產品生產工藝過程應相對穩定、標準化管理水平較高。

目標成本法下“目標”的確定和標準成本法下“標準”的確定是工具方法運用的關鍵，目標和標準既不能理想化，也不能直接將已達到的實際值作為目標和標準，應該在參照行業水平、產品設計與工藝流程改進、產品要素價格變動等因素基礎上確定能體現先進性和可行性的“目標”和“標準”。

（二）實現成本管理工具方法的組合運用。將成本管理工具方法組合運用能夠使這些工具方法覆蓋成本管理的各個方面。作業成本法可以采用以下步驟實現作業成本法和標準成本法的結合：對于產品中的直接材料和直接人工，直接采用標準成本法計算和管控，對于制造費用，可以為各作業制訂作業標準化成本，同時計算各作業的生產能力和服務量標準，最后根據各作業實際成本和實際利用生產能力或服務量進行成本差異和生產能力或服務量差異的分析、控制和考核。目標成本法與標準成本法也可以相結合運用。在確定產品、服務目標成本的基礎上，將成本目標逐項逐層分解，將分解后的目標成本轉化為標準成本，通過標準成本法進行核算、差異分析和超標準成本的控制，促使企業成本實現既定的目標。變動成本法與標準成本、彈性預算和責任會計等直接結合，能夠在計劃和日常控制的各個環節發揮重要作用。

（三）做好成本管理工具方法與管理會計其他工具方法的整合運用。成本管理是管理會計重要的管理領域，也是管理會計涉及的眾多領域之一。成本發生在籌資、投資、生產經營各領域，產生于研發、采購、生產、銷售各個環節，企業成本管理中不僅要做好成本管理工具方法的整合運用，還必須做好成本管理工具方法與管理會計其他工具方法的整合運用；成本管理不僅要做好本領域、本環節的成本管控，還必須運用系統論和價值工程的思想分析本領域、本環節的成本管控對企業整體戰略和經營的影響。變動成本法不僅運用于產品生產決策，還可以運用于戰略制定和項目投資的可行性分析，服務于企業各類戰略的制定。作業成本法運用于成本管控過程中應該與價值鏈管理相結合，在計算產品成本的同時，分析產品、服務與成本之間具有因果聯系的作業鏈以及各種作業所創造的價值相應形成的價值鏈，對企業的業務活動進行價值驅動因素分析，從而有效計劃、協調、組織和控制業務活動全過程。標準成本法、目標成本法、作業成本法應該與全面預算管理密切配合，將目標成本法下的目標成本作為成本預算指標下達，將成本責任落實到成本中心的基礎上進一步細化到作業，并運用標準成本法同時反映成本形成過程和成本預算執行情況。

參考文獻：

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