作業成本法在A企業物流成本控制中的應用研究

高雅翠　杜小艷

摘要：物流成本控制直接關系到企業的盈利，準確的成本核算和有效的成本控制是企業提高市場競爭力的關鍵所在。作業成本法能夠充分反映產品與物流成本之間真實的消耗，為企業生產經營提供更加準確的物流成本信息，彌補了傳統物流成本管理方法的缺陷。文章分析了A企業物流成本控制過程中存在的問題，應用作業成本法對A企業物流成本進行核算，把核算結果和傳統成本法的核算結果進行對比，指出作業成本法可以幫助企業管理層認清產品的真實成本，達到對A企業物流成本進行有效控制的目的，最后提出A企業實施作業成本法的保障措施。

關鍵詞：作業成本法 A企業 物流成本 控制

一、引言

作業成本法最早是由美國哈佛大學卡普蘭和庫玻（Kaplan & Cooper）兩位教授提出的，其基本原理是：作業消耗資源，產品消耗作業，作業是溝通企業資源與最終產品之間的橋梁。作業成本法，也稱為ABC法，是通過作業中心將各類間接成本和輔助成本有依據、有條理、更準確地分配到各個產品和服務中的一種成本核算方法。作業成本法實施的基本原理為：首先確認企業在生產經營過程中耗費資源發生的總共費用，依據資源動因，把全部的資源費用分配歸入已設立好的作業成本庫中，再依據引起作業的成本動因和各個產品耗費的成本動因，將歸集到作業成本庫中的費用分配到各個產品中，從而得出各產品實際需要分攤的間接成本總額。物流成本控制指的是在整個物流成本產生的進程中，事前合理策劃整個物流活動，并在物流活動開展全過程中實行監督、指導及控制，活動結束后及時舉行考核評定。

當前市場競爭越來越激烈，制造業企業在降低原材料成本和勞動力成本兩方面已經沒有潛力可挖，我國物流成本總額占國內生產總值的比重一直維持在20%左右，對比其他國家物流成本相對較高。所以實施物流成本控制，已成為很多企業獲取更大利潤的最好選擇。A企業是一家專業從事電線電纜生產的企業，對原材料的消耗比較大，物流成本一直較高且難以控制，當務之急是尋找一種科學合理的方法來降低物流成本。本文運用作業成本法對A企業實施物流成本控制進行分析。

二、A企業的物流成本控制存在的問題

（一）A企業簡介。A企業是集工、科、貿為一體的電線電纜民營生產企業，生產的主要產品是電纜，產品單件價值不高，生產周期較短，按照產品的類別不同在不同的生產線上生產，具有按照產品類別進行生產管理的這一突出特點。A企業的另一個特點是原材料的消耗程度比較高，其原材料成本占總成本逾60%。A企業的物流流程主要集中在供應、生產、銷售等環節中。

（二）傳統成本法下A企業物流成本控制存在的問題。A企業目前依然采用傳統會計制度下的成本核算方法，該方法是將企業物流活動中產生的成本羅列在不同的成本費用中，有的分配到“材料采購”、有的分配到期間費用等賬戶進行核算，這種方法難以掌握企業物流耗費的實際情況。

A企業物流成本控制存在的問題可以概括為以下幾方面：（1）物流成本核算內容不完整、范圍狹窄。A企業在核算物流成本時只把一部分較明顯的物流活動費用計入物流成本核算，比如運輸費用和倉庫費用。平時在對物流成本進行控制時，也只對這部分較明顯的物流活動產出的費用進行控制和分析，對于不明顯的物流費用被歸并到了其他成本項目中，如采購物流和一些內部物流費用。（2）物流成本與其他成本費用相混淆，難以區別。通過對A企業財務報表的仔細解析，能夠清楚地發現企業內部的物流費用都并入了其他成本費用中。（3）物流成本中的一些間接費用分配方法欠妥。通過調查A企業的物流管理發現，目前A企業對物流成本中一部分間接費用的分配方法較單調，一般直接根據生產環節中記錄的機器工時、人工工時進行分配。（4）物流成本控制意識薄弱。A企業自身是技術性民營企業，其關注的重點在于商品的加工生產和商品的質量控制，忽視了對物流成本層面運營能力的培養。（5）物流管理成本高。A企業在計算機等現代技術的運用方面沒能占據優勢，因此在收集和處理物流信息時比較困難，與第三方物流企業沒有結成相互依賴的合作伙伴關系、沒有高效共享信息資源。

物流各個環節成本居高不下，導致總成本也居高不下。對于以上問題，傳統的成本核算方法無法及時做出調整，會使A企業的物流成本核算不準確，而且傳統成本法提供的信息扭曲了產品的實際成本，可能會誤導企業的經營決策。A企業物流成本中的間接費用在總成本中占比較高的特點與作業成本管理適用的條件不謀而合。A企業的物流環節主要包括裝卸搬運、倉儲、包裝、配送等。這里的每一環節，都包含相異的作業流程、作業信息，而目前企業所使用的自動化生產設備，足以給作業成本法提供準確的信息和數據。所以對于A企業來說，實施作業成本法是非常有必要的。

三、作業成本法在A企業物流成本控制中的應用

（一）A企業物流成本的影響因素分析。A企業的物流成本包括從產品原材料采購開始，到生產過程中的儲存、產品包裝、運輸、銷售及售后退回服務的所有成本費用，如表1所示。

（二）A企業應用作業成本法進行物流成本核算。定義作業及創建作業中心，如表2所示。

通過對A企業物流流程的描述，選擇A企業六個作業的成本動因，如表3所示。

A企業的作業成本資料數據和甲、乙兩種產品的產品成本資料如表4、表5所示。

根據表4和表5，得到六個作業中心損耗的資源數及每個作業中心的工作量，計算每個作業中心的作業動因分配率，如表6所示。

依據表6計算出甲、乙兩種產品所使用的資源耗費，結果如下頁表7所示。

根據表7核算甲、乙兩種產品的間接成本，再加上直接成本，得出甲、乙兩種產品的單位總成本，結果如下頁表8所示。

四、A企業物流成本控制的效果評價

對于直接材料所分配的制造費用在傳統成本法下與作業成本法下的比較如下頁表9所示。可以發現傳統成本法高估了甲產品的單位成本，同時低估了乙產品的單位成本。傳統成本法是通過單一標準來平均分配間接費用的，而作業成本法是通過不同的作業耗費篩選相應的成本動因向產品分配間接費用的，因此成本核算的精確程度有了大幅度的提高。

為了深入分析兩種產品的單位成本，根據作業成本法的核算結果，計算產品各項工作成本占總成本的比重，將耗用資源較多的作業作為重點管控對象，實行成本控制。由下頁表10可知，甲產品中作業成本占總成本比例較高的幾個方面是：直接成本、裝配包裝、庫存作業、采購驗貨，這四個方面的作業成本占總成本的84.21%。乙產品中作業成本占總成本比例較高的幾個方面是：直接成本、裝卸運輸、質量檢驗、裝配包裝，這四個方面作業成本占總成本的71.92%。此外，甲、乙這兩種產品的綜合作業成本在總成本中所占比例較大的方面分別是：直接成本、裝配包裝、運輸裝卸、庫存作業，共占到總成本的76.45%。

五、A企業實施作業成本法控制成本的保障措施

（一）建立完整的成本管控制度，強化員工在成本管控方面的意識。根據A企業的實際情況建立完整有效的作業成本法控制制度，可以使作業成本法在施行進程中獲得準確的信息與數據。由于管理層的重視程度不夠、員工自身素質欠缺，導致A企業的成本控制意識不強，因此A企業必須在培養員工的成本控制意識方面做好做足。為激勵員工的成本控制意識，企業可以設置一些關于成本控制的獎項或處罰措施。

（二）增強對物流成本關鍵點的控制。根據甲、乙兩種產品各類作業占總成本的比重，A企業的物流成本控制重點分為以下四個部分：直接成本、裝卸運輸、裝配包裝以及庫存作業。在采購環節，需要控制的重點應落腳于采購驗貨和裝卸運輸這兩個方面，應運用經濟批量訂貨模型，在采購時計算出最合理的訂貨批次和訂貨數量。在裝卸運輸環節，應提高生產設備自動化水平，減少各車間的搬運和移動工作，以此來減少生產過程中的成本耗費。在裝配包裝環節，可以使用環保包裝材料、采用包裝機械自動化等措施來降低包裝成本。在質量檢驗環節，應加強生產管理，提高生產標準，盡可能減少次品，減少不必要的浪費。在銷售環節，對于所在地大致相同的客戶，可以對產品大批量統一化零為整發貨，當小數量商品的運輸目的地較分散時，應降低分散發貨的頻率，將待發貨的商品集中起來，策劃合理高效的運輸方案，將運輸耗費降到最低。

A企業物流成本控制近期的工作重點是降低裝配包裝和裝卸運輸成本。根據表10的數據可知，甲、乙兩種產品的綜合作業成本在總成本中的三項占比分別是：直接成本39.32%、裝配包裝13.3%、裝卸運輸13.09%。原材料價格在短期內很難出現較大波動，所以要想在短期內通過控制原材料的價格來對作業成本進行管控是無法完成的。只有通過降低A企業的裝配包裝和裝卸運輸成本，才能降低A企業的物流成本。首先，將企業的物流和生產這兩個部門聯合起來，根據A企業的具體情況策劃出全新的內部生產路線與物流路線。然后，結合生產部門、銷售部門，根據訂單的詳細內容統籌安排、分類生產，在相同時間段內對同種類產品實行統一加工，降低單獨生產產品的頻率和準備成本。最后，根據客戶所在地，對商品集中發貨，這樣就可以將車輛配送的效率提升至最高，以降低運輸成本。

六、結束語

隨著我國經濟發展水平的提高，物流成本每年都有增加的趨勢，為了能夠有效降低企業的物流成本，利用作業成本法進行物流成本控制來提高企業的競爭力成為當前企業研究和探討的主題。本文分析了A企業物流成本控制中存在的問題及影響因素，應用作業成本法對A企業物流成本進行核算，將以直接材料為例計算出的單位成本與傳統成本法下計算出的單位成本相比較，得出的結論是作業成本法可以更準確地反映產品的實際成本，運用作業成本法不僅能夠減少企業業務過程的部分成本，還能在一定程度上反映企業實際的運作情況，為企業進一步優化資源配置以及業務改革提供一定的依據。最后提出A企業實施作業成本法控制成本的保障措施。

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