財務審計報告電子化初探

摘要：目前大多數審計報告還是傳統的紙質形式，打印輸出后加蓋會計師事務所的業務章、公章和注冊會計師的個人名章并由注冊會計師本人親自簽名。紙質審計報告不但不環保，而且不便于傳輸，效率低下，不便于實現信息共享，也不利于注冊會計師協會的業務監管。隨著信息技術的發展，很多業務在計算機和網絡上完成，財務審計報告的電子化已是大勢所趨。

關鍵詞：財務審計報告 電子化

一、財務審計報告電子化的探索與實踐

早在2010年筆者曾撰文《數字簽名在注冊會計師行業的應用》，對審計報告的電子化進行過理論探討。如今，隨著電子政務的發展，電子簽名技術的應用日益廣泛，財務審計報告的電子化已經進入了實踐領域。

（一）北京市社會團體無紙化年檢方案介紹。為推進無紙化辦公，優化年檢服務，提高年檢效率，節約辦事成本，北京市民政局決定，從2015年起，通過改造年檢系統，推行法人單位數字證書，利用電子簽章實現申報材料電子化，取消文本材料報送。社會組織登記管理機關、業務主管單位和社會組織等年檢事務參與方，使用數字證書登錄系統進行身份識別，并利用電子簽章實現電子版年檢申報材料報送。

電子財務審計報告是年檢申報材料的重要組成部分，會計師事務所出具社會組織電子審計報告流程為：首先由會計師事務所出具社會組織財務審計報告電子版；其次使用數字證書簽章工具，加蓋單位電子簽章和個人電子簽章；最后向社會組織提供加蓋單位和個人電子簽章的電子版審計報告。《中華人民共和國電子簽名法》第三條明確規定：“民事活動中的合同或者其他文件、單證等文書，當事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數據電文。當事人約定使用電子簽名、數據電文的文書，不得僅因為其采用電子簽名、數據電文的形式而否定其法律效力。”因此，采用電子簽名方式的電子版財務審計報告，具備了合規性、合法性。

（二）運行效果。北京市社會組織年檢無紙化工作分兩期進行，首期在2015年6月前完成市級社會組織和試點區縣推廣任務；第二期將總結試點經驗，逐步將成果擴大到全市社會組織范圍。首批參加無紙化年檢的社會組織包括市級社會團體、民辦非企業單位、基金會；順義區試點社會團體、民辦非企業單位。目前該項改革工作扎實推進，利用數字簽章功能實現了年檢申報材料電子化、年檢審查程序網絡化、審核行為即時化、年檢檔案數字化。相關企業的財務審計報告實現了真正意義上的電子化，很多地方值得借鑒，建議在注冊會計師行業大力推廣。

二、推行電子財務審計報告的積極意義

（一）提高服務效率，便于信息共享。審計報告的電子化最直接的影響是可以取消文本資料的報送和傳輸，節約紙張，真正實現無紙化辦公，更加環保。紙質審計報告的傳輸需要郵寄或專人送達，會消耗諸如交通費、快遞費等相應的成本，并且在傳遞過程中會花費一定的時間，最快也要幾小時，如果一份審計報告需要提交給不同的部門需要多次郵寄或傳送，花費大量的人力物力。

審計報告實現電子化以后，報告通過網絡能夠快速傳達，可以為會計師事務所和被審計單位節約成本，提高辦事效率。在建設支撐系統時，還可以選擇將電子版的財務審計報告在注冊會計師協會系統中備份，來實現備案。這樣，工商、稅務、銀行等部門經過授權后也可以很方便地通過注冊會計師協會的網站查詢到相關企業的電子審計報告，實現信息共享。

（二）打擊不法中介，保護注冊會計師合法權益。目前社會上存在不法中介偽造、變造注冊會計師審計報告等情況，極大地損害了注冊會計師行業的聲譽以及注冊會計師的合法權益。審計報告實現電子化以后，只有具備出具電子審計報告條件的會計師事務所，即：辦理過單位數字證書和個人數字證書的事務所才能在審計報告上加蓋電子簽名，電子審計報告才能是合法的。現代密碼技術保證了用戶的數字證書和密鑰是不可偽造的，所以，不法中介如果偽造、變造審計報告，他們沒有合法的電子簽名，無法通過驗證。

（三）遏制多套賬行為，解決信息不對稱問題。有些企業出于不同目的，會存在多套賬的行為，如為了申請某種資質、辦理銀行貸款，往往會虛增資產和利潤，而為了避稅目的又會隱瞞收入減少利潤，然后聘請不同的會計師事務所對不同目的的多套賬分別出具審計報告。紙質審計報告的環境下，由于信息傳輸不方便，會計師事務所、政府部門、銀行等很難發現這一問題。于是，會計師事務所面臨極高的執業風險，同時也會導致國家稅款流失，銀行的資金安全也受到威脅。審計報告實現電子化以后，能很方便地實時傳輸，每一份審計報告可以很方便地查詢真偽，從而能夠遏制多套賬行為，解決信息不對稱問題。

（四）有利于注冊會計協會的行業監管。目前各省注冊會計師協會都建立了會計師事務所業務報備制度，對于加強行業監管起到了一定的作用。但目前多數省級注冊會計師協會規定的業務報備，都是對被審計單位名稱、收費標準、審計意見類型、簽字注冊會計師等基本信息進行備案，至于完整的審計報告情況注協是看不到的。在手工簽名加蓋章的情況下，要實現每一份紙質審計報告都在注協備案顯然也不可行。這樣事務所就可以有選擇地進行業務報備，對于某些有問題的業務完全可以略去不報，注協是難以發現的。審計報告實現電子化以后，可以很方便地實現審計報告在注冊會計師協會的備案，這樣注冊會計師協會可以隨時了解各個事務所的業務動態，加強對會計師事務所執業質量的監管。

三、財務報告電子化實施的保障

（一）建立財務審計報告電子化的支撐系統。要實現財務審計報告的電子化，首要的保障措施就是建立審計報告電子化所需的支撐系統，包括相應的軟件、硬件、人員和相應的策略、操作規程和制度。注冊會計師和事務所使用這些系統制作電子版審計報告，而其他相關方要能夠接受和驗證這些報告的完整性和合規性。如果需要考慮審計報告備案存儲，系統還需要具有安全存儲、檢索等功能。

（二）數字證書的申請、發放和吊銷。要實現財務審計報告的電子化，另一個首要的保障措施就是數字證書的管理。根據《中華人民共和國電子簽名法》的規定，“電子簽名需要第三方認證的，由依法設立的電子認證服務提供者提供認證服務。” 這就是說，如果簽名需要第三方認證，簽名人必須事先獲取一個由權威機構簽發的數字證書，以保證文件接收者能夠驗證他的身份。

具體到注冊會計師行業，就應當是全國和地方的注冊會計師協會通過CA中心（Certificate Authority，電子認證服務機構）進行數字證書的簽發、吊銷等管理。數字證書代表了某個注冊會計師的身份，注協通過為其簽發數字證書（USBKey），表明審核通過了注冊會計師的入會申請，授予其簽發審計報告的資格。注冊會計師具備執業資格后，就可以使用該證書對經審核的審計報告進行數字簽名來完成業務（會計師事務所數字證書的獲取過程與此相同）。

（三）人員培訓。一旦推行財務審計報告的電子化，就要分期分批地對注冊會計師進行相關培訓。由各省市注冊會計師協會牽頭，結合注冊會計師后續教育，開展專題培訓，詳細介紹和現場演示數字證書的使用方法、電子審計報告的簽發流程以及網絡運行環境的要求等，并且要在培訓中讓廣大注冊會計師明確電子簽名的法律效力，做到數字證書專人專用，避免法律糾紛。同時，數字證書的制作單位應該提供技術支持和電話咨詢服務。

（四）數字證書的日常管理。依據《中華人民共和國電子簽名法》的規定，頒發給會計師事務所和注冊會計師的數字證書，用于表明其合法的身份，在電子財務審計報告上簽名時，與實體印章具有同等法律效力。注冊會計師協會應該要求各事務所建立相應的數字證書使用管理制度，加強證書介質和證書私鑰的管理，做到專人使用，確保電子簽章的使用與保管與本單位實體印章的使用與保管規定一致。

（五）審計報告的實時驗證。當會計師事務所將審計報告發送給被審計單位或其他審計報告使用者時，要使用數字證書進行簽章，而電子簽名的結果就是以注冊會計師私有密鑰和原始審計報告作為已知數據運算和生成的一段新的數據，沒有這兩者中的任何一個，都無法制作出電子簽名。

審計報告接收者會使用數字證書（公共密鑰）對收到的審計報告進行驗證，驗證該數字證書是否由其聲明的CA中心頒發，并會驗證其數字證書是否在有效期內，是否已被吊銷。如果這些審核項都通過，就表明被審計單位成功核實了電子簽名，證明該報告是經特定的具備資質的注冊會計師和會計師事務審核，并且該審計報告簽名以后未經改動。如果在注冊會計師簽名完成后，審計報告再有任何改動，都會造成簽名驗證失敗，所以，對已簽名報告的任何改動都是無效的。驗證數字簽名的有效性比起紙質辦公條件下驗證印章和簽名的真偽會更容易和直觀。

（六）電子審計報告的檢索服務。財務審計報告的電子化為不同部門實現信息共享提供了可能性，與此同時也面臨一個新的問題就是電子財務審計報告允許哪些人員或機構來查閱，因為財務信息是企業重要的商業機密。注冊會計師協議可以提供電子財務審計報告的存儲系統和查詢系統，向相關方提供查詢功能。

政府有關部門、金融機構在經過適當的授權后，可以到系統查詢特定企業的審計報告，也可以公開驗證該審計報告，獲取到簽署該報告的會計師事務所和注冊會計師的信息。至于工商部門年檢時需要的財務審計報告則應該是開放權限的，工商部門可以查詢到管轄范圍內任何一家被審計單位的財務審計報告。

綜上所述，電子化的財務審計報告綠色環保，節約成本，提高辦事效率，便于實現信息共享，能夠打擊不法中介，保護注冊會計師的合法權益，還有利于注冊會計師協會進行行業監管，可以預見在不久的將來將會大力推廣。具體實施時，可以分階段逐步推廣：目前，北京市的社會團體為配合無紙化年檢已經開始實施，效果良好；第二步，可以在其他城市的社會團體和經營管理好的大型會計師事務所中推進；第三步，推廣到在北上廣等一線城市的上市公司、國有企業；最后，運行成熟后在全國范圍實施。

參考文獻：

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