“營改增”后銀行業涉稅影響及對策

付冬梅

摘要：根據財政部、國家稅務總局聯合發布的財稅[2016]36號文件規定，自2016年5月1日起在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，金融銀行業由繳納營業稅改為繳納增值稅。文章選取中國建設銀行為代表，以2016年9月30日季度報表數據為例，分別從貸款、直接收費金融服務、投資、不良貸款、固定資產、業務支出六個方面對“營改增”后的稅務影響進行具體分析，并提出減輕稅負的具體措施。

關鍵詞：“營改增” 銀行業 影響 對策

一、稅種和納稅人的影響

自2016年5月1日起，銀行業交納的流轉稅由營業稅改為增值稅，計稅方式由營業稅的全額計征改為增值稅的差額計征，銷售額由營業稅的含稅價改為增值稅的不含稅價。

納稅人也由營業稅納稅人改為增值稅納稅人，一般來說，應稅服務超過500萬元，需申報為一般納稅人，小于或等于500萬元視為小規模納稅人。一般納稅人的增值稅稅率為6%，小規模納稅人的增值稅征收率為3%，按季度納稅。

二、納稅金額的影響

（一）貸款服務

貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。“營改增”前，發放貸款收取的利息為利息收入金額，“營改增”后，發放貸款收取的利息為利息收入與增值稅銷項稅之和，價內稅變成價外稅。由于存款利息免稅，所以貸款利息支出不可進項抵扣，貸款服務利息收入實際上相當于按照全額征稅。此外營改增前，銀行與其他金融機構（非人民銀行）之間的線下拆借業務、買入返售業務，免交營業稅，“營改增”后納入了增值稅范疇，擴大了增值稅的征稅范圍。如中國建設銀行三季度利息收入166 261百萬元，利息支出67 447百萬元，所納增值稅稅額=166 261×6%=9 975.66（百萬元）。

（二）直接收費金融服務

直接收費金融服務是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。直接收費金融服務以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。“營改增”后，收取的手續費等是含稅價。與貸款服務直接相關的手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，與貸款服務不直接相關的各類手續費或手續費性質的費用所對應的進項稅額可以抵扣。如中國建設銀行三季度手續費及傭金收入25 809百萬元，手續費及傭金支出2 078百萬元（不與貸款服務直接相關），所納增值稅稅額=（25 809-2 078）×6%=1 423.86（百萬元）。

（三）投資業務

財稅[2016]36號規定，金融商品轉讓是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其中，其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。金融產品交易的賣方就其金融商品轉讓收益繳納增值稅，轉讓金融商品盈虧相抵后若出現負差，可結轉下一納稅期繼續抵減與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。財稅[2016]36號文件指出，營改增后投資收益不再按年匯總計算，即使全年已繳稅額大于匯總后的應繳稅額，也不予退稅。如中國建設銀行三季度金融商品投資收益2 694百萬元，所納增值稅稅額=2 694×6%=161.64（百萬元）。

（四）不良貸款

金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。“營改增”后，銀行的貸款利息收入在繳納增值稅時可以扣除逾期90天以上的應收未收利息，對應的增值稅銷項稅額也將相應減少。

（五）固定資產

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定，此規定加大進項稅額可抵扣金額。如中國建設銀行2016年三季度購建不動產固定資產2 176百萬元，第1年可以抵扣進項稅 2 176×60%=1 305.6（百萬元），第2年可抵扣進項稅2 176×40%=870.4（百萬元）。

（六）業務支出

財稅[2016]36號規定增值稅一般納稅人購進服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。因此銀行業的租賃及物業管理、信息技術服務等業務支出可憑獲得的增值稅專用發票進行進項抵扣。如中國建設銀行一季度業務及管理費用支出35 060百萬元，其中職工工資22 515百萬元，其余為物業管理費，所納增值稅可抵稅額=（35 060-22 515）×6%=752.7（百萬元）。

三、相關稅費總體影響

將2016年三季度數據由現行交納增值稅與以前交納營業稅對比，發現稅負有所降低。詳見表1。

四、案例分析

中國建設銀行2016年A支行發生下列業務（假定以下均為不含稅收入）：（1）向生產企業B貸款取得利息收入600萬元，逾期貸款的罰息收入8萬元。（2）為電信部門代收電話費取得手續費收到14萬元。（3）4月10日購進有價證券800萬元，6月26日以860萬元價格賣出。（4）受某公司委托發放貸款金額5000萬元，貸款期限2個月，年利息率4.8%，銀行按貸款利息收入的10%收取手續費。（5）取得結算手續費收入30萬元。（6）銷售結算憑證收入2萬元。（7）開辦融資租賃業務，經人民銀行批準租期5年，租賃費收入70萬元。購買租賃資產價款50萬元，支付增值稅8.5萬元，支付運輸及保險費1.5萬元。（9） 1月1日向商場定期貸款1 500萬元，貸款期限半年，年利息率5.4%。該貸款至今年12月31日仍未收回，商場也未向銀行支付利息。（10）發行的債券到期，支付利息60萬元。（11）銷售黃金10萬元。

分析：

（1）逾期90天以上貸款應收未收貸款利息不交稅，實際收到需納稅。（2）委托貸款利息不屬于銀行利息，不交稅，但委托貸款的手續費收入與代收業務手續費、結算手續費，結算憑證收入納入直接收費金融服務交稅。（3）購置的固定資產如果是不動產，其進項稅可以分兩年抵扣。融資租入的不動產不能抵扣。購置的動產負擔的進項稅可以抵扣。（4）有形動產的租賃增值稅稅率17%，不動產租賃增值稅稅率11%。（5）應付債券利息支出的進項稅可以抵扣。（6）銷售黃金以銷售貨物增收，稅率為17%。

增值稅稅費計算見表2。

五、銀行涉稅業務處理

應設置“應交稅費——應交增值稅”明細科目：銷項稅額、進項稅額。案例分錄見表3。

六、對策

銀行業由營業稅改為增值稅，稅率的變更，抵扣環節的增加，對增值稅金額都有影響。我們可以對此進行籌劃。

（一）納稅人的選擇

絕大多數銀行業的應稅服務均超過500萬元，可以抵扣的進項稅有限，根據業務類型，可以選擇申報一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人的稅率是6%，小規模納稅人的稅率是3%。

（二）價格調整

區分客戶是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，對他們的相同業務實行不同定價。小規模納稅人取得發票后不能進項抵扣，所以稅負較難轉嫁；而一般納稅人取得增值稅專用發票后可以獲得進項抵扣。例如銀行為一般納稅人，“營改增”前手續費收入為100元，手續費支出10元，此價為含稅價，應交營業稅=100×5%=5（元），利潤=100-10-5=85（元），要獲得相同的利潤“營改增”后手續費收入定價為x，（x-10） /（1+6%）=85，x=100.1（元），說明定價需提高0.1元/人。

假設對于一般納稅人，手續費定價P，對于小規模納稅人，手續費定價P′，利潤相同情況下，費用相同，P/（1+6%）=P′，P/P′=1.06，說明銀行對于一般納稅人的定價高于小規模納稅人。

當前銀行競爭較激烈，可以適度調整價格策略，將客戶分等級，星級客戶可享受打折優惠策略，星級越多，折扣越多。對于實施貸款業務，按照還款進度給予適度的利息減免和再貸款的優惠政策。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.注冊會計師全國統一考試輔導教材《稅法》[M].北京：中國財政經濟出版社，2016.

[2]李妹柔.“營改增”后房地產企業會計處理的變化及對財務報表、財務指標的影響[J].商業會計，2015，（24）.