營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本的影響

張育明

【摘要】我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）在2011年被提出后并逐漸在整個(gè)全國(guó)內(nèi)推廣。營(yíng)改增政策的提出不僅僅避免了稅收重復(fù)問(wèn)題的存在，另外對(duì)企業(yè)的成本控制也產(chǎn)生了各種影響。本文通過(guò)分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本的影響，在此基礎(chǔ)上提出幾點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好成本控制的措施，希望能夠?yàn)榇龠M(jìn)我國(guó)企業(yè)的良好成本控制提供一定的啟發(fā)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 企業(yè)成本 影響

社會(huì)的進(jìn)步與不斷發(fā)展就要求將一些不符合社會(huì)發(fā)展的方面進(jìn)行適當(dāng)性的改革。為了避免改革對(duì)整個(gè)社會(huì)出現(xiàn)較大的影響，就需要先進(jìn)行試點(diǎn)工作，在了解改革效果的基礎(chǔ)上再進(jìn)行進(jìn)一步的推廣。這種方式一方面可以減少新舉措一進(jìn)入到社會(huì)中出現(xiàn)較多應(yīng)激反應(yīng)的發(fā)生，另一方面還能夠更加客觀的認(rèn)識(shí)到新舉措中存在的不足與優(yōu)勢(shì)。

一、營(yíng)改增

以往企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，提出營(yíng)改增之后企業(yè)變成繳納增值稅。營(yíng)改增的出現(xiàn)符合了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新需求。有相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，到2015年底我國(guó)營(yíng)改增累及實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人達(dá)到592萬(wàn)戶。準(zhǔn)確而言我國(guó)是從2012年1月1日開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)工作，全面實(shí)施是在2016年5月。營(yíng)改增業(yè)務(wù)內(nèi)容的范圍包括廣告業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)。通過(guò)營(yíng)改增促進(jìn)整個(gè)社會(huì)形成一種良好循環(huán)，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

二、營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)成本的影響分析

（一）營(yíng)改增有效降低企業(yè)成本

因?yàn)闋I(yíng)改增，原本的稅收征收體系中價(jià)稅被分割出來(lái)，價(jià)稅中的一部分進(jìn)入到成本，另一部分進(jìn)入到進(jìn)項(xiàng)稅額。想要更加直觀的感受到營(yíng)改增降低企業(yè)成本，可以進(jìn)行如下假設(shè)。假設(shè)某快消品企業(yè)需要采用等材料，其銷售收入是500萬(wàn)，涉及的的銷售費(fèi)用廣告費(fèi)占收入20%，企業(yè)的銷售費(fèi)用成本就從100萬(wàn)，降低到營(yíng)改增后的94.33萬(wàn)（100/1.06），這對(duì)于企業(yè)的成本降低是顯而見(jiàn)的。

（二）營(yíng)改增對(duì)于稅負(fù)成本的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是為企業(yè)解決避免重復(fù)交稅的難題，并減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)以及對(duì)相關(guān)的廣告業(yè)、運(yùn)輸?shù)确?wù)業(yè)發(fā)展方面的起著重要作用，是對(duì)納稅人一項(xiàng)十分有意義的減稅措施。以現(xiàn)代交通運(yùn)輸業(yè)為例進(jìn)行分析：

甲運(yùn)輸行業(yè)公司取得主營(yíng)收入400萬(wàn)元（含稅）。若甲公司當(dāng)期支付汽油費(fèi)120萬(wàn)元（不含稅），相關(guān)業(yè)務(wù)的修理修配費(fèi)用20萬(wàn)元（不含稅），均能取得增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期甲公司購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)所需固定資產(chǎn)60萬(wàn)元（含稅，折舊期5年），發(fā)生與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的其他費(fèi)用20萬(wàn)元，分析如下：

營(yíng)改增之前，甲公司繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為12萬(wàn)，應(yīng)交所得稅為54萬(wàn)[（400-400*3%-120-20-20-12）*25%]，總的納稅總額66萬(wàn)；而營(yíng)改增后甲公司為一般納稅人，增值稅為39.63萬(wàn)元，剔除進(jìn)項(xiàng)稅32.52萬(wàn)[60/1.17*0.17+（20+120）*0.17]，應(yīng)交增值稅為7.1萬(wàn)，應(yīng)交所得稅為47.53萬(wàn)，總的納稅總額為54.63萬(wàn)元，比營(yíng)改增前節(jié)省11.37萬(wàn)元。

征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅率相比之下，很大程度增加了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)成本。但是，由于營(yíng)改增之后，一般納稅人企業(yè)能夠通過(guò)取得的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，除了包括購(gòu)買固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅，還包含一些與實(shí)際業(yè)務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅都可以抵扣，所以企業(yè)實(shí)際所繳納的增值稅就大大降低了。此外，營(yíng)改增也會(huì)影響到企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)改增后的收入是剔除增值稅后的。由此可見(jiàn)，無(wú)論是增值稅還是企業(yè)所得稅，在營(yíng)改增之后，從成本和營(yíng)業(yè)收入中分析，均大大降低了企業(yè)整體稅負(fù)、提升企業(yè)盈利能力起著非常重要的作用。

三、營(yíng)改增大背景下企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好成本控制的措施分析

（一）企業(yè)需加強(qiáng)成本控制，強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額管理

面對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不同影響，企業(yè)自身需要根據(jù)納稅政策的要求實(shí)現(xiàn)對(duì)成本管理的進(jìn)一步優(yōu)化與控制。在企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中都需要始終考慮到成本管理。特別是在營(yíng)改增之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作以及財(cái)務(wù)管理一定要嚴(yán)格按照新政策的提出進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。做好財(cái)務(wù)報(bào)表的重新規(guī)劃，并對(duì)之前的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)分析，尤其是對(duì)勞務(wù)、服務(wù)、建筑等行業(yè)的管理進(jìn)行規(guī)劃，根據(jù)新政策對(duì)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的納稅。企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的管理，這對(duì)于控制企業(yè)成本有著積極意義。例如企業(yè)在進(jìn)行原材料采購(gòu)的過(guò)程中，可以選擇一般納稅人的供應(yīng)商作為合作伙伴，這種合作關(guān)系就能夠幫助企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（二）強(qiáng)化企業(yè)成本管理，關(guān)注稅收政策動(dòng)態(tài)

企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員需要充分了解稅收政策的動(dòng)態(tài)變化情況。由于企業(yè)營(yíng)業(yè)稅是當(dāng)?shù)卣闹饕杖雭?lái)源，但是由于稅收制度的改革導(dǎo)致增值稅的繳納對(duì)象發(fā)生了變更。當(dāng)?shù)卣疄榱吮ＷC自身的財(cái)政收入就會(huì)采取其他手段確保征收額度的不變。企業(yè)完全可以認(rèn)識(shí)到這個(gè)方面從而采取各種手段減少其他稅收對(duì)自身企業(yè)成本增加的影響。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

在營(yíng)改增的大背景下企業(yè)不能再采用原有的管理方法和計(jì)稅方式，而且還需要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)。這一舉措的目的不僅僅是營(yíng)改增后增值稅工作的要求，也是為了更好的幫助企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面做出更好的調(diào)整。為此，企業(yè)做好采取各種措施強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)。不僅要確保準(zhǔn)入門檻，還需要不斷健全企業(yè)的管理培訓(xùn)機(jī)制，通過(guò)提供多元化的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)讓財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)得到提升。

四、結(jié)語(yǔ)

從營(yíng)改增的提出，到營(yíng)改增的試點(diǎn)，再到營(yíng)改增的全國(guó)推廣，對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言營(yíng)改增政策的提出為企業(yè)的成本帶來(lái)了挑戰(zhàn)也帶來(lái)了機(jī)遇。企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增的積極作用，面對(duì)新的稅收環(huán)境需要采取多種手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展。本次研究在分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本的影響的基礎(chǔ)上，從三個(gè)方面提出了企業(yè)強(qiáng)化自身成本管理的措施，目的就是希望能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與成本管理。

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