權責發生制與財務報表分析的思考

【摘要】權責發生制原則是我國會計的基本原則，在我國企業會計核算中已經有了幾十年的應用歷史。對我國市場經濟的發展做出了重要貢獻。應用權責發生制原則進行會計核算和管理，能夠及時準確地反映企業的財務狀況和經營成果，為我國市場經濟的發展和完善做出重要貢獻。本文分析了權責發生制的基本內容，討論了人們對權責發生制的認識，以及其在會計實務中的運用和影響。第一部分介紹權責發生制的提出；第二部分介紹了權責發生制在實務中的運用；第三部分介紹了權責發生制與財務報表分析的思考。

【關鍵詞】權責發生制 收付實現制 財務報表分析

一、權責發生制的提出

1992年威廉·佩頓（William Paton）在《會計理論》一書中最早論及的六個假設，但是這六個假設中并沒有涉及到權責發生制。直到1961年美國會計學會提出如下的概念與原則：作為整個會計領域基礎的一系列假設、原則和準則是：主體概念；企業持續經營概念；貨幣計量概念；成本基礎與成本流轉概念；實現（確認）概念；配比（權責發生制或分期）概念；客觀性概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；穩健性概念。以上所述的諸多概念基本上可以分為兩個基本層次，即會計基本假設及修正性慣例。但權責發生制在美國也僅是屬于原則一類的概念。而隨后我國文獻中對權責發生制的認識不斷發展。

二、權責發生制在實務中的運用

隨著科技與信息突飛猛進的發展，使得企業經營活動與管理理念日趨多樣化和復雜化，不可避免的是企業經營風險也不斷增加。伴隨而來的是在這種形勢下，財務報表的信息使用者對財務會計提出了越來越高的要求。對于一些新的交易或事項而引起的財務報表項目中資產、負債和所有者權益的變化，信息使用者包括股東、債權人、政府、社會公眾等要求在財務報告中盡可能予以充分的披露。財務報告除了作為提供歷史信息的重要載體之外，還被要求提供對決策有用的未來信息。面對企業經營與管理活動的新問題和財務報告信息使用者的更高要求，權責發生制作了相應的應對：

權責發生制依然在財務會計確認與計量中占據主導地位?，F在乃至未來，權責發生制在財務會計確認與計量中占主導地位的這一事實不會改變，這是因為：第一，相比與收付實現制，權責發生制更有利于企業提供歷史會計信息。權責發生制與收付實現制比較，前者更有利于企業會計信息系統提供企業有關財務狀況和經營成果方面的信息。權責發生制是按照會計上普遍承認的“收入費用觀”，來正確合理地界定企業某一會計期間的收入和費用及企業經營成果的前提。收入的確認應當符合實現原則，費用的確認應當符合配比原則。這兩項原則都是建立在權責發生制假設基礎之上的。第二，以歷史成本為主的計量屬性下，權責發生制仍有主導地位。我國《企業會計準則———基本準則》規定，會計應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定會計要素的金額。在現在和未來，歷史信息依然是財務會計報告提供的主要信息，因為基于交易的企業歷史信息是一個企業以前經營狀況、規模和發展速度的反映（夏冬林，2006），是企業未來發展的起點，對于企業經營中的預測、控制和決策以及受托責任的報告都是相當重要的。所以，權責發生制在取得歷史信息上的優勢決定了其依然是財務會計的主導確認基礎。

三、應計制與財務報表分析的思考

權責發生制也稱應計制，它在財務會計的確認與計量中占據了主導地位。但是不可否認的是，權責發生制的應用確實也產生了諸多問題。而利用財務信息做出決策的信息使用者無論是企業內部經營管理者還是企業外部的債權人、政府乃至社會公眾都希望通過進行有效的財務報表分析來優化自己的經濟決策，以此來增強效果，提高效率。在權責發生制的應用帶了的諸多問題中，它對財務報表分析產生的影響不容忽視。

首先，由于信息不對稱的存在使財務報表分析對于各方財務報表分析顯得尤為重要，財務報表分析的前置條件是識別報表粉飾；其次，現行財務報表體系的一個重要特征在于它們是以應計制為基礎來編制的。應計制充分強調了會計中的配比概念，但是應計程序是模糊和難以定義的，財務報表中有許多事項都存在多種應計的方法，應計制的模糊性導致了它在實際應用時具有很強的主觀性，并且依靠大量的假設。由此可以看出應計制為企業提供操縱利潤、造假的空間。

應計制會計的使用是導致公司財務報告出現許多復雜情況的根源。在會計確認，計量等方面存在很多應計制方法選擇造成企業利潤操縱的情況。

利用收入確認粉飾報表的典型手法是提前或推后確認收入、或者確認虛假的收入。雖然《企業會計準則第14號——收入》準則對收入確認進行了規范，且遵循實質重于形式的原則，但是收入確認存在很大的主觀性。企業一般會根據自己的需要提前或者推后確認收入，比如某些企業準備上市，這種企業出于對凈利潤的需求會提前確認利潤；而某些企業出于減少所得稅的目的會延遲確認收入。

很多企業利用虛擬資產高估利潤，利用虛擬資產科目作為“蓄水池”，不及時確認、少攤銷或不攤銷已經發生的費用和損失。在20世紀末，東北制藥股份公司就利用虛擬資產調節利潤，將大量的折舊費用、管理費用、退稅損失等確認為“遞延資產”；現在的樂視控股也正在上演著同樣的戲碼。

期間費用資本化也是很多公司經常使用的增加資產與利潤的方法。公司將其支出區分資本性支出和權益性支出是具有非常大的主觀性，研究開發支出應該根據其所能帶來的未來經濟利益的情況劃分資本性與收益性支出，但是大部分企業會根據自身的需求劃分。

總體來說，應計制為企業操縱利潤提供了空間，這增強了財務報表分析的必要性。

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作者簡介：靳旭艷（1991-），女，漢族，河北張家口張北縣，碩士研究生，畢業于河北大學，研究方向：會計學。