增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)影響現(xiàn)狀分析

狄文怡+樸姬善

摘要：為了順應(yīng)現(xiàn)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的迅快速發(fā)展，國(guó)務(wù)院本著避免傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的部分重收現(xiàn)象，減輕繳稅人負(fù)擔(dān)的目的，決定自2012年開始將上海作為營(yíng)改增試點(diǎn)，施行營(yíng)改增，包括交通運(yùn)輸業(yè)等多個(gè)行業(yè)。以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迫切需求，“營(yíng)改增”的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了勞務(wù)產(chǎn)品出口環(huán)節(jié)的抵扣，推動(dòng)了我國(guó)服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展。然而，“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)，如中國(guó)郵政，在“營(yíng)改增”的過程中也存在著一系列問題。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)影響分析

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅收結(jié)構(gòu)中，并存的稅制格局由兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種……增值稅和營(yíng)業(yè)稅構(gòu)成。前者主要應(yīng)用于制造行業(yè)，而后者主要應(yīng)用于服務(wù)行業(yè)，兩個(gè)稅種整個(gè)稅制格局中占據(jù)比重較大。現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾，出現(xiàn)了兩個(gè)極端，分工不細(xì)化，大而全，分工細(xì)化大而全。隨著改革開放的深入，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的問題日益顯現(xiàn)。雖然兩種稅制能在設(shè)計(jì)上相互協(xié)調(diào)分工，從而確定稅負(fù)水平，但在實(shí)際的運(yùn)行過程中卻難免保證稅制平衡。前者沒有重復(fù)征稅現(xiàn)象，因此稅負(fù)相對(duì)較輕。而后者卻重復(fù)征稅，稅負(fù)相對(duì)較重，由此造成了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)稅負(fù)水平的差異化。制約了各產(chǎn)業(yè)問的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展。影響了我國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力。原有稅制已不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅無疑是政府探索改革的必經(jīng)之路，兩大主體稅種的并立打破了傳統(tǒng)商品和勞務(wù)納稅的方式局限性，進(jìn)而造成了不平衡的課稅格局。從其本質(zhì)上來說，增值稅改革主要是以避免重復(fù)征稅為出發(fā)點(diǎn)，從而制定更為符合國(guó)情的制度。增值稅立法是“營(yíng)改增”的導(dǎo)火索。國(guó)家只針對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車船稅制定了相關(guān)的法律法規(guī)，而作為主要稅種的增值稅現(xiàn)有的僅僅是暫行條例。因此，隨著稅收法制觀念的不斷增強(qiáng)，通過相關(guān)的法定程序進(jìn)行增值稅立法是國(guó)家的大勢(shì)所趨。在推進(jìn)增值稅立法的同時(shí)，財(cái)稅部門也同時(shí)探索擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，從而出臺(tái)一部完善的增值稅法律。自2009年開始的“營(yíng)改增”就是在這個(gè)大背景下開始的。

財(cái)政總局在選擇交通運(yùn)輸行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)時(shí)，首先考慮了以下兩點(diǎn)因素：其一，交通運(yùn)輸業(yè)與各企業(yè)的生產(chǎn)線密不可分，在生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)中發(fā)揮著無可替代的作用；其二，企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)已存在于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍之內(nèi)，相比之下改革的基礎(chǔ)穩(wěn)定，便于實(shí)施改革政策。

營(yíng)改增完善了中國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制。交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增不僅有利于減輕納稅壓力，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，交通運(yùn)輸業(yè)規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大。在營(yíng)改增稅收制度下，作為增值稅般納稅人，制造業(yè)和商品流通業(yè)通常采用購買專門的運(yùn)輸公司勞務(wù)和自主提供運(yùn)輸服務(wù)的方式取得運(yùn)輸服務(wù)。但不管采用其中哪種方式，都按適用稅率征收增值稅，對(duì)取得的運(yùn)輸收入也不再單獨(dú)征收營(yíng)業(yè)稅，從而節(jié)約了企業(yè)的運(yùn)輸成本，減輕了企業(yè)納稅壓力，給企業(yè)的發(fā)展帶來更大的空間。有利于完善稅收制度。增值稅在我國(guó)稅收中發(fā)揮著巨大的作用。而且在傳統(tǒng)的稅收體制下，企業(yè)是按照營(yíng)業(yè)收入的總額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的，而企業(yè)此前所購進(jìn)的資產(chǎn)已繳納過的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并不能給予抵扣，只能計(jì)入企業(yè)成本并分期按照折進(jìn)行攤銷，因此這部分稅額便會(huì)被重復(fù)征收。而在營(yíng)改增后，企業(yè)可充分利用增值稅的稅收中性和環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條的優(yōu)勢(shì)，盡量避免重復(fù)征稅。

一、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的目前狀況

為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，建立更接近我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的稅收體系，“十二五”規(guī)劃就提出要擴(kuò)大增值稅征收范圍，調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收。自2013年8月1日起，開始在全國(guó)范圍內(nèi)推行交通運(yùn)輸業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)按11%征收率簡(jiǎn)易計(jì)征。“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的境內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)以11%稅率征收增值稅，境外及港澳臺(tái)的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)實(shí)行零稅率，物流輔助服務(wù)以6%稅率征收增值稅，有形資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)以17%稅率征收增值。交通運(yùn)輸業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提條件，與增值稅涉及的行業(yè)密不可分，把交通運(yùn)輸業(yè)擴(kuò)入增值稅的征收范圍內(nèi)，有利于同國(guó)際接軌，順應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的影響分析

1.一般納稅人的劃定界限偏高

倘若一般納稅人劃定界限偏高，則重復(fù)納稅問題仍不可避免。大多數(shù)的企業(yè)依舊無法享受到抵扣政策帶來的益處，不僅打斷了抵扣的鏈條的銜接，而且影響了小規(guī)模納稅人與稅收制度的發(fā)展。

2.企業(yè)能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占比小

導(dǎo)致企業(yè)能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占比小的因素主要有兩方面：其企業(yè)頻繁性支出的費(fèi)用不能予以抵扣，在交通運(yùn)輸業(yè)的各項(xiàng)成本中，占整個(gè)成本比重較少的修理費(fèi)可以抵扣，但如過路費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、郵寄費(fèi)等成本較大的其他雜費(fèi)卻不能給予抵扣，這大大的增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但如果把其增加到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍內(nèi)，則會(huì)減企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來很大的幫助。其二企業(yè)大型固定資產(chǎn)更換速度相比之下較慢。企業(yè)更換資產(chǎn)的時(shí)間較固定，更新?lián)Q代往往需要很長(zhǎng)時(shí)間，很多交通運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)在并不處于需更新設(shè)備的狀態(tài)，而在改革前所購置的資產(chǎn)也不允許在此期間抵扣，由此導(dǎo)致得企業(yè)當(dāng)期可抵扣的稅額占比小，給企業(yè)帶來了巨大的壓力。

3.發(fā)票的監(jiān)督管理要求不嚴(yán)

一些交通運(yùn)輸企業(yè)納稅守法的意識(shí)薄弱，有待提高監(jiān)管的力度。有些企業(yè)甚至明知故犯，采用非法手段偷稅逃稅。經(jīng)調(diào)查，某些不法分子在加油站發(fā)現(xiàn)了“商機(jī)”，利用消費(fèi)者加完油后不索取或丟棄小票的漏洞，撿拾后與個(gè)別貨運(yùn)企業(yè)進(jìn)行交易，隨后定期開具發(fā)票，以此獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。有的企業(yè)在購進(jìn)資產(chǎn)后只需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳納稅款，企業(yè)就借機(jī)向有需要的企業(yè)濫開發(fā)票，從中牟利，再用這部分發(fā)票抵扣本企業(yè)稅額，以此嚴(yán)重的導(dǎo)致了國(guó)家稅收的流失。交通運(yùn)輸業(yè)中最具代表性的就是物流業(yè)，明顯的特征就是金額數(shù)小且數(shù)量大而且頻次高。物流企業(yè)發(fā)票不便管理，因監(jiān)管手段不當(dāng)而造成的丟失遺落時(shí)有發(fā)生，有的企業(yè)還假意謊報(bào)將要上報(bào)的相關(guān)的信息，無形中加大了稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票的管理工作的難度

4.試行期間與未參與試點(diǎn)地域的抵扣鏈條銜接不連貫

增值稅先后的抵扣環(huán)節(jié)緊密相連，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都無法被取代。現(xiàn)階段試點(diǎn)還停留在上海、北京、江蘇等地區(qū)，然而企業(yè)的業(yè)務(wù)工作卻普及到了全國(guó)的范圍，這間接導(dǎo)致了參與試點(diǎn)的企業(yè)在試點(diǎn)區(qū)域以外的業(yè)務(wù)工作和未參與試點(diǎn)的企業(yè)在試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)銜接不連貫。雖然增值稅改革的范圍已自2013年8月1日全面面向社會(huì)，但要想完全解決各區(qū)域銜接的問題仍需要各方面的全力配合。

三、完善交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”改革的建議

1.加強(qiáng)企業(yè)人才培養(yǎng)

加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的納稅知識(shí)普及，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期深入培訓(xùn)，以緩解財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)理解程度不深流程不熟的現(xiàn)狀。與此同時(shí)，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻提高警惕，并加大對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的監(jiān)督管理，全力打擊不法分子借“營(yíng)改增”改革之機(jī)實(shí)施的涉稅違法犯罪，加大打擊力度。

2.優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程

雖然每個(gè)行業(yè)都有其獨(dú)特的業(yè)務(wù)流程，優(yōu)但化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是每個(gè)企業(yè)的首要任務(wù)，也是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性的稅制改革政策，它的目標(biāo)在于推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化，所以優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加完善的基本手段。我們都知道提高交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有助于提高企業(yè)整體資源的合理再處置率，對(duì)于加快國(guó)民基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、優(yōu)化其結(jié)構(gòu)有很大益處。

3.完善有關(guān)的發(fā)票制度加大對(duì)發(fā)票的監(jiān)管力度

企業(yè)須制定健全的稅票得各種相關(guān)流程，如進(jìn)項(xiàng)發(fā)票如何取得，怎樣認(rèn)證和傳送等，歸納整理并匯報(bào)給上級(jí)，以提高相關(guān)工作的效率，保證操作零失誤進(jìn)行；其次還應(yīng)加大企業(yè)對(duì)發(fā)票的監(jiān)管力度，以提高企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率，減輕稅負(fù)壓力為目的，為“營(yíng)改增”的改革之路提供保障。與此同時(shí)更要保證全面監(jiān)督檢查機(jī)制的有效運(yùn)行，對(duì)代開、虛報(bào)發(fā)票的違法行為實(shí)施嚴(yán)厲的打擊。

4.規(guī)范財(cái)務(wù)管理嚴(yán)控支出費(fèi)用

雖然運(yùn)輸企業(yè)可通過增值稅發(fā)票抵扣的方式降低稅負(fù)，但企業(yè)相當(dāng)多的支出費(fèi)用都是沒有在可抵扣范疇內(nèi)。因此要想控制企業(yè)成本，就需要嚴(yán)格控制不在可抵扣范疇內(nèi)的成本費(fèi)用。從人工成本角度，可采用合理的崗位布局，預(yù)防超支，并減少不必要的工資費(fèi)用，且在同等條件下，盡量選擇進(jìn)項(xiàng)稅率較高的發(fā)票，提高抵扣額度

5.及時(shí)對(duì)日常稅務(wù)工作進(jìn)行檢查

企業(yè)要將核實(shí)納稅人所擁有的車輛數(shù)及已用年限等是否與事實(shí)相符作為重點(diǎn)工作，相關(guān)部門要及時(shí)對(duì)日常稅務(wù)工作進(jìn)行檢查，或用抽查的方式對(duì)企業(yè)相關(guān)文件是否具有真實(shí)性等情況進(jìn)行抽查，防微杜漸，避免空殼公司的出現(xiàn)。企業(yè)還可以以實(shí)名制建立信息賬戶，既方便了補(bǔ)填車輛增減的信息，又能及時(shí)上報(bào)監(jiān)管者，隨時(shí)掌握企業(yè)的動(dòng)態(tài)變化情況，提高了上報(bào)信息與實(shí)際比對(duì)分析的真實(shí)性，增加了企業(yè)信息的透明度。有效的避免了虛開、代開發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生，堅(jiān)決的維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平公正。

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，是我國(guó)降低稅收的一項(xiàng)重要舉措，雖在短期內(nèi)并不能達(dá)到預(yù)期的效果，尤其就對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響而言，在一定程度上增加了其風(fēng)險(xiǎn)，但營(yíng)改增改革不僅促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型同時(shí)也促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，所以應(yīng)在短期內(nèi)盡可能的降低影響和風(fēng)險(xiǎn)，這樣才有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。