成品油消費稅改革研究

文/毛伊靜，天津財經大學

成品油消費稅改革研究

文/毛伊靜，天津財經大學

近年來，我國的成品油消費量與日俱增，同時帶來了諸多的例如環境污染等社會問題，成品油消費稅作為調整產業結構，引導行業發展的重要稅收力量，應該獲得重視。因此，關注成品油消費稅的改革，加快推動成品油消費市場的健康發展具有重大現實意義。文章在介紹了成品油消費稅當前面臨的種種困境后，提出了相應的改革方向建議。

成品油；消費稅改革

我國的稅制結構是以流轉稅為主體的，繼“營業稅改征增值稅”之后，當前的主要流轉稅就是增值稅和消費稅，在消費稅稅收收入的構成中成品油消費稅大約占比30%。由此可見，就優化整體稅制而言，對成品油消費稅的研究是具有顯著的現實意義的。

我國經濟水平不斷上漲，與此同時也帶來了許多社會矛盾，其中資源與環境的問題尤為突出。從資源角度上說，伴隨我國汽車保有量的增長，對成品油的需求量持續增加，現在，我國已經成為世界上石油第一進口國。對環境而言，我國對石油的利用程度低下，單位損耗過高，石油浪費現象頻發，這都造成了各種環境污染，近年來，霧霾天氣頻發，其中汽車尾氣就是相當重要的原因。資源的不可再生，環境的不斷破壞，都會影響到經濟的發展和老百姓生活的質量。

正因當前這種情形，針對成品油消費稅進行稅制改革，可以敦促廣大消費者珍惜資源，保護環境，同時在全局上可以優化稅制結構。

1 我國成品油現行稅制存在的問題

1.1 調整頻繁，政策法規不健全

我國曾在14年年底和15年年初的時候進行了三次的消費稅稅率的上調，在15年的1月中旬定下最終的消費稅稅率標準，即汽油、石腦油、潤滑油和溶劑油由1.4元（升），提升到1.52元（升），而柴油、燃料油和航空煤油也相應沒升提升了0.1元（由1.1元（升）提升到1.2元（升））即使是因為當時的現實情況，國際油價的下跌，消費稅的上漲，對普通老百姓來說價格感受不大，但是消費稅過快頻率的上調，不能體現稅收法定主義原則。在制度設計變動上顯得過于簡易。

1.2 成品油稅種多重征收

在我國流轉稅主體的稅制設計中，凡是征收消費稅的產品，都會有增值稅的征收，且都是適用17%的從價稅，如果是這樣兩個主體流轉稅算下來，我國成品油的稅收負擔率會遠遠超過大約在24%左右(按照15年1月份成品油銷售均價6.15元/升測算)的消費稅實際稅率，雖然對比OECD成員國成品油平均稅率（根據13年數據測算為44.9%）不算高，但是跟美國（成品油稅率14.2%）等發達國家相比還是稅率設計顯得較高，而這些稅收都會被成品油生產企業加進售價中，體現在成品油市場上。但是在實際生活中，成品油的消費已經是必不可少的了，怎樣在最大限度便利于老百姓生活，同時體現產業引導，提升環境質量，是成品油消費稅未來改革需要思考的問題。

1.3 征收環節過于單一

當前我國的成品油消費稅征稅的環節，基本就是生產、委托加工和進口等。這樣的初始環節征稅的設計，對于保證國家的財政收入，降低納稅成本是有好處的。但是這樣一來，消費稅的稅款征收大多就是針對生產型企業其為了降低自身的納稅成本，就會有一些生產企業改變經營方式，通過設立銷售子公司等方式，使原本可以在生產環節核算的收入進入到流通環節，從而減輕其稅負，容易造成稅收征管上的漏洞，減少國家應有稅收收入，造成稅源的流失。不僅如此，由于存在增值稅、城市維護建設稅及教育費附加等其他稅種，生產企業稅負過重，不利于其成長。并且，由于生產商會將消費稅稅款加于售價之上，普通的消費者僅僅是認為油價上漲了，并不會真正體會到國家的稅收政策的調控意圖。

1.4 征稅范圍不明確，稅率設置不盡科學

成品油消費稅下設7個子稅目，并且沒有二級稅目，其中每個稅目征稅范圍的界定都是在消費稅征稅范圍注解里，對于其界定主要依賴于汽油各種成分的含量，并沒有具體到每一種的產品名稱，加工工藝，物理性質等等。并且其每個稅目的征稅標準都是按照每“升”多少元，但是每種成品油由“噸”換算為“升”的數量標準是不一致的，并且相差較大，這樣一來市場上的生產單位就有機會利用這樣的政策漏洞，使生產產品盡可能多的處于稅率相對較低的成品油種類里，達到減少稅收的目的。

2 成品油消費稅改革方向分析

2.1 加快消費稅立法

目前我國的稅收法定主義還僅僅體現在企業所得稅、個人所得稅上，還有征管法，相對重要的流轉稅卻沒有法律級別的文件，僅僅依靠各種規章條例的效力，這并不利于依法治國的理念的實現。稅收調整畢竟是直接關系國民經濟和人民生活的大事，此時就應當借助消費稅不斷調整的契機，加快消費稅立法的進程。

2.2 全局考慮稅制設計

消費稅是在設計之初就是考慮作為一種特殊的商品稅，在中性增值稅保證稅收的前提下，用來引導產業發展，優化產業結構，而且其征收環節大多是生產等初始環節對于生產企業的征收相應的其還有企業所得稅的負擔等等。所以在稅制設計之初，就應當綜合考慮，站在全局的角度考慮各個稅種稅制的設計，在保證財政收入的同時，保持企業活力，并有針對性的調整產業結構，優化資源配置，正是消費稅稅制設計的關鍵。

2.3 成品油消費稅應盡快統一油品計量單位，明確界定征稅范圍

我國當前的成品油消費稅的增值稅征收開的增值稅專用發票上是以“噸”為單位的，而且其在生產銷售出廠時也大多以“噸”來計量，但是消費稅的征收卻是以“升”為單位的，但是各個成品油種類的不同，換算單位也不同，帶來了稅收的差距，因此，消費稅的改革中應該盡快統一計量單位，做到嚴格征管。在征收范圍的界定上，各個成品油種類的界定標準不一樣，征稅依據不明確，因此在消費稅的改革中，也應盡快做到明確界定征稅范圍，使征稅過程變得更加清晰。