村集體經濟發展的會計核算探討

□ 王國平 王濤 王靜

村集體經濟發展的會計核算探討

□ 王國平 王濤 王靜

近年來，各地不斷出臺發展村集體經濟、增加村集體收入的各項政策措施，有的地方還把村集體收入作為考核基層干部、脫貧攻堅的硬指標。但其中一些會計科目極易被錯記，造成村集體收入核算不準，財務數據不真實，還會影響對村干部的考核。筆者所在地區出臺了一些發展村集體經濟的措施，根據措施的內容，對其會計核算作以下歸納總結。

措施一：對村莊路旁、渠道、溝旁等未承包到農戶的閑散地塊進行全面清理，整理匯集，統一管理。這些地塊為村集體所有，利用這些地塊植樹造林、種植經濟作物或發展綠色生態產業的，收入歸村集體所有。

收入應該記入“經營收入”科目核算。

按照《村集體經濟組織會計制度》，村集體經營收入是指村集體開展各項生產、服務等經營活動取得的收入，包括農產品銷售收入、銷售物資收入、租賃收入、服務收入、勞務收入。從以上業務活動看，村集體對閑散地進行統一整理，直接經營，其收入應該記入“經營收入”科目核算。如果村集體對這些閑散地統一進行土地整理，“打包”進行對外發包，則應該記入“發包及上交收入”科目核算。

措施二：村集體與有開發能力的工商企業、社會團體及其他組織或個人，合作開發利用村集體所有的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等資源，新形成的股份和收益，作為集體經濟收入。

股份不計收入，收益應該記入“投資收益”科目核算。

以上業務活動是村集體利用村集體所有的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等資源，與其他單位合作開發，村集體以荒山、荒溝、荒丘、荒灘等資源的經營權作股，年終按照股份分紅，其股份收益應記入“投資收益”科目核算。至于荒山、荒溝、荒丘、荒灘等資源的經營權形成的股份，可在“長期投資”科目核算。股份是權益，不是收益，不是收入的范疇，不記入“經營收入”科目核算。合作開發應成立新的經營實體，其日常的收入和支出，即使是村集體主導的開發活動，一般不宜在村集體賬內核算，應該單獨記賬核算。

如果村集體只是把荒山、荒溝、荒丘、荒灘對外發包，不參與開發經營，每年只是固定收取按照承包合同約定的承包費，則記入“發包及上交收入”科目核算。

措施三：支持有條件的村，由村集體牽頭開發利用這些資源，發展現代特色農林業、品牌農業、旅游觀光和生態循環農業，增加集體經營收入。

收入應該記入“經營收入”或“投資收益”科目核算。

如果村集體牽頭自己直接開發，沒有成立新的經營實體，其一切收支均通過村集體賬內核算，則其收入記入“經營收入”科目核算。如果成立了新的經營實體，新的經營實體是村集體獨資興辦，其上交村集體的收入記入“發包及上交收入”科目核算；新的經營實體是村集體參股興辦，其上交村集體的收入記入“投資收益”科目核算。

措施四：在美麗鄉村建設中，由政府投資或社會幫扶形成的農村飲水、垃圾處理、文化娛樂等公益性項目，以及冷庫、倉庫、廠房、蔬菜大棚、養殖小區、農田水利等生產性設施，歸村集體所有。在法律許可前提下，村集體可進行資產經營，可承包租賃獲得租金收益。可折價入股獲得分紅收益，可依法依規向村民收取一定的設施運行維護費用。

村集體進行資產經營，承包租賃獲得租金收益一般記入“經營收入”科目核算；折價入股獲得分紅收益記入“投資收益”科目核算；向村民收取一定的設施運行維護費用記入“經營收入”科目核算。

村集體進行資產經營，承包租賃獲得租金收益一般不記入“發包及上交收入”科目核算，因為按照《村集體經濟組織會計制度》，發包及上交收入，是指農戶和承包單位因承包村集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業上交的利潤。按照目前一般的理解，對原始未開發狀態的耕地等資源的發包記入“發包及上交收入”科目核算，對已經開發的資產、資源（如冷庫、倉庫、廠房、蔬菜大棚、養殖小區、農田水利等生產性設施）的對外發包，一般記入“經營收入”科目核算。

措施五：在承包土地經營權流轉中，集體機井、溝渠、田間道路等基礎設施供流入方使用，利用集體資金改良土壤、提高能力，可向非本集體經濟組織以外的流入方收取基礎設施使用費和土地流轉管理服務費。

記入“經營收入”科目核算。與措施四相同，這是村集體直接經營的收入，因此記入“經營收入”科目核算。

措施六：村集體組織人員對廢棄窯廠、坑塘、溝渠進行連片可耕開發整理，形成新的復耕地，經土地確權、明確權屬后，村集體可通過承包、轉包、出租、入股、托管等形式向農業開發公司、龍頭企業、農民合作社、家庭農場、農業種植大戶等新型經營主體流轉，流轉費用歸村集體所有。

村集體通過承包、轉包、出租獲得的收入記入“發包及上交收入”科目核算，不通過“經營收入”科目核算（因為是耕地的發包）；入股記入“投資收益”科目核算；托管記入“經營收入”科目核算（因為托管耕地，土地的經營權沒有流轉，還是村集體經營）。

措施七：支持村集體興辦勞務合作社，以實行勞務總承包等方式對外承接社區服務、道路養護、綠化管護、家政服務、建筑施工等勞務。引導村集體領辦創辦各種類型的服務實體，在規范簽訂合同、約定服務內容的前提下，適當收取服務費作為集體經濟收入。注重發展農業生產性服務業，開展代耕代種代收、統防統治、烘干儲藏、集中運輸等綜合性服務。

記入“經營收入”科目核算。村集體經營收入是指村集體開展各項生產、服務等經營活動取得的收入，包括農產品銷售收入、銷售物資收入、租賃收入、服務收入、勞務收入，以上各項經營活動符合“經營收入”科目核算內容。

措施八：鼓勵村集體以集體資產資源參股農民專業合作社和經營穩健的工商企業。

記入“投資收益”科目核算。村集體以集體資產資源對外參股，實質是對外投資，其收入記入“投資收益”科目核算。

措施九：在符合土地利用總體規劃和城鄉建設規劃的前提下，可以通過開發利用依法取得的存量集體經營性建設用地，建設物業項目或開展租賃經營，增加集體收入。支持村集體建設各類生產、生活資料市場和農家樂經營點、農家樂管理中心、車庫泊位等物業服務業，增加集體物業和服務收入。

記入“經營收入”科目核算。上述經營活動是村集體的租賃收入、服務收入，符合“經營收入”科目核算內容。

措施十：允許村集體向村民收取一定衛生費，用于組建農村衛生保潔隊伍，維護村莊日常環境衛生。

記入“其他收入”科目核算，亦可記入“經營收入”科目核算。其實這是村集體為村民提供清潔服務收取的服務費，應該屬于村集體的服務收入，但這種服務是公益性的服務，與村集體為成員提供的經營服務還有區別，一般還是習慣把提供公益性的服務收取的費用記入“其他收入”科目核算。

措施十一：對發展村級集體經濟突出的村“兩委”主要負責人，可按不高于村級集體經濟經營性收入年增長額的10%給予獎勵，村黨支部書記、村委會主任獎金合計不超過30萬元，由村集體收入列支。

記入“管理費用-干部報酬”科目核算。

有些會計人員不知道“由村集體收入列支”是什么意思，通俗講，這句話的本意就是從由集體開支，肯定要走支出科目。給村集體負責人的獎勵資金，包括給其發放的工資，實質都是村干部報酬，因此記入“管理費用-干部報酬”科目核算；如果為了更明晰，可設三級科目，記入“管理費用-干部報酬-干部獎勵”科目核算。

總之，對發展村集體經濟的業務一定要正確核算，準確提供財務數據，這樣才能準確對各項措施進行評估，從而不斷壯大村集體經濟。

(作者單位：河北省秦皇島市農村經濟管理站、秦皇島市山海關區農牧局)