上級補助資金的核算

□ 林新偉

上級補助資金的核算

□ 林新偉

目前，各級政府及有關部門下撥村集體經濟組織（村級）的資金越來越多，核算上級補助資金已成為村級會計工作的一項重要內容。因此，有必要對上級補助資金的核算作一番探討。

一、上級補助資金的特點

與村級其他資金比較，上級補助資金有三個特點：

1. 村級得到上級補助資金必須符合上級設定的條件。為科學合理地安排下撥資金，上級必定要設定條件，只有符合條件的村才能享受補助資金。例如，在浙江省，只有年收入10萬元以下的村才能得到村級組織運轉經費補助。再如，山林只有在國道、省道沿線可視范圍內才能劃歸為公益林，才能享受政府給予的年15元/畝的公益林補助。

2. 村級對上級補助資金的使用必須符合上級的規定。為最大限度地發揮下撥資金效用，充分發揮下撥資金對農村經濟“支持、引導、示范、調節”作用，上級必定對下撥資金的使用作出規定，村級必須按上級規定專項或定向使用補助資金。例如：村級水利專項補助資金只能用于水利工程的建設與修理。村級物業經濟項目補助只能用于村級經營性固定資產的建設與購置等。

3. 資金來源的無償性。除上級補助資金外，村級其他資金（除外單位捐款外）來源都是有償的。例如，村級經營收入、投資收益的增加，都要付出相應的經濟成本，而上級補助收入卻不需要支付經濟成本。與村級其他負債不同，專項應付款、一事一議資金等名義上是村級負債，卻不需要償還，并且在項目完成后還增加了積累（補助資金轉入公積公益金）。

二、會計核算科目的選用

針對上級補助資金這三個特性，《村集體經濟組織會計制度》設置了補助收入、一事一議資金、專項應付款等會計科目進行核算。

這么多的會計科目核算“同類”經濟事項，在會計分錄編制時選用哪個會計科目合適？

1. 補助收入。《村集體經濟組織會計制度》（簡稱《會計制度》）規定：本科目核算村級組織收到的財政等有關部門的補助資金。

對上級補助資金使用補助收入科目進行核算，應符合以下三個方面的條件：一是目的是為了彌補村級收入的不足；二是這補助資金只能用于村級日常項目支出（費用支出）；三是如果收支有結余的，結余的補助資金轉入本年收益，參與收益分配。

2. 專項應付款。《會計制度》附注規定：有接受國家撥入的（浙江則增加了“從其他來源取得的”）具有專門用途撥款的，可增設“專項應付款”科目。

區分上級補助資金是補助收入還是專項應付款，這要從以下四個方面來判斷：一要看上級下撥資金的目的。如果為了彌補村級收入不足而下撥資金的，則是補助收入。如果為了彌補村級項目支出缺口的，則是專項應付款。二要看資金補助的對象。如果資金補助的對象是村級專門項目的，則是專項應付款。如果資金補助對象是整個村，不是特定項目的，則是補助收入。三要看資金下撥單位對款項使用規定。如果要求資金專款專用，則是專項應付款。如果要求資金用于日常支出，則是補助收入。四要看對結余資金處置要求。如果結余資金不需要上交的，余款轉入本年收益的，則是補助收入。如果結余資金需要上交的，或余款轉入村積累（公積公益金）的，則是專項應付款。

3. 一事一議資金。《會計制度》規定：本科目核算村級組織興辦生產、公益事業，按一事一議形式籌集的專項資金。以一事一議形式籌資包括向村民籌資籌勞、村級積累資金轉入以及外單位及農戶捐款，當然也包括上級對項目補助的專項資金。

一事一議資金與專項應付款相類似，唯一不同的是：一事一議資金要求村級自有資金專項配套；并且，自有資金籌集要經過“一事一議”這一法定程序。

4. 應付款和內部往來。有的下撥款項名義上是上級補助資金，并且最終受益者也是村級組織或農戶，但村級組織對這些資金的使用沒有支配權，對這類屬“暫收”和“過賬”性質的上級補助資金，應通過“應付款”和“內部往來”科目進行核算。

應付款（內部往來）與專項應付款有本質的不同。如果上級補助的項目由村級組織負責實施，村級組織是項目業主單位，則使用“專項應付款”科目核算。如果上級補助的項目由上級自行（或委托第三方包括農戶）負責實施，村級只是配合、協助的，則通過“應付款”或“內部往來”科目進行核算。

三、會計分錄實務舉例

為便于理解，現舉例說明。

【例1】縣財政局下撥2016年度村級組織運轉經費，對上林村補助4.5萬元，資金于12月25日到村賬戶。會計分錄：

借：銀行存款 45000

貸：補助收入 45000

【例2】縣財政局、林業局下撥2016年度公益林補助，對斷橋村補助7.2萬元（其中村統管山4.8萬元，農戶責任山2.4萬元）。12月20日，下撥資金到村賬戶。會計分錄：

借：銀行存款 72000

貸：補助收入 48000

內部往來 24000

12月25日，村級組織把各農戶所有的責任山補助款劃付給農戶。會計分錄：

貸：銀行存款 24000

【例3】2016年4月，縣財政局、縣農辦下撥東嶺村標準廠房項目（薄弱村物業經濟項目）補助資金60萬元。

（1）4月12日，補助資金到村賬戶時，會計分錄：

借：銀行存款 600000

貸：專項應付款 600000

（2）12月20日，村標準廠房項目通過驗收并交付使用，經審計，工程成本57.7萬元，余款2.3萬元。會計分錄：

借：固定資產 577000

(4)名師示范。以名師牽頭，聘請太倉及周邊地區企業的技術能手，共同建立名師工作室：①協同企業進行產品研發；②通過工作室的平臺培養“師傅型”教師；③為地方企業提供專門人才，服務地方經濟；④提供專業技術咨詢指導服務。

貸：在建工程 577000

同時記：

借：專項應付款577000

貸：公積公益金577000

（3）12月30日，項目余款2.3萬元交還縣財政。會計分錄：

借：專項應付款23000

貸：銀行存款 23000

【例4】大路村“兩委”決定對全村村內道路進行硬化，工程預算91萬元，計劃向村民籌資21.8萬元，籌勞150工（按每工80元計算）折資1.2萬元，村積累轉入8萬元，向上級爭取補助60萬元。

（1）該方案4月18日村民代表會議已通過，會計分錄：

借：內部往來（直接籌資）

218000

內部往來（籌勞折資）

12000

公積公益金

（村積累轉入）80000

貸：一事一議資金

（村級自籌） 310000

（2）6月14日，縣財政局、縣農業局批準該村一事一議項目，同意補助資金60萬元，并下撥首期資金30萬元，款項已到賬。會計分錄：

借：銀行存款 300000

貸：一事一議資金

（上級補助） 300000

【例5】項斯村旱（地）改水（田）工程列入2016年度省財政獎補項目，工程由永安公司承建，樂安監理公司監理，項斯村委會負責農戶政策處理并參與工程質量監督。工程總預算120萬元，由縣財政分三期撥付到村。7月1日，縣財政首期撥付工程款34萬元，農戶青苗補償款2萬元及施工期農戶種植損失補貼4萬元，會計分錄：

借：銀行存款 400000

貸：應付款 340000

內部往來 60000

7月10日，村級支付各農戶青苗款及種植損失補貼款。會計分錄：

借：內部往來60000

貸：銀行存款60000

9月23日，工程項目進度完成40%，樂安監理公司簽發支付令，項斯村委會同意支付永安公司工程款30萬元，會計分錄：

借：應付款300000

貸：銀行存款 300000

（作者單位：浙江省仙居縣福應街道）