信息化征管模式下的稅收審計

顏曉燕+劉章輝

摘 要 在大數據時代下，國家稅務總局逐步確立了以信息化為基礎的新稅收征管模式，其總體目標即實現稅收征管的“信息化和專業化”，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關信息共享制度。在此背景下，傳統的審計方法已難以滿足信息化征管模式下稅收審計的需要，計算機輔助稅收審計也顯得越來越重要。本文探討了信息化征管模式下的稅收審計的必要性、實現的障礙及對策，主要觀點是：信息化下的稅收審計應該充分依托計算機網絡，利用計算機輔助審計程序促進審計工作走向規范化和效率化。

關鍵詞 稅收審計；稅收征管；計算機輔助審計

一、引言

在大數據時代下，國家稅務總局逐步確立了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式，即實現建立在信息化基礎上的、以專業化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯系和制約的征管模式。隨著計算機技術的不斷發展，會計電算法逐步推廣和應用，傳統的審計方法難以滿足現實的需要。計算機輔助審計能有效的實現會計電算法的全面推廣應用，從而實現電算法與計算機審計技術的同步發展。綜合以上三點，本文主要探討信息化征管模式下稅收審計的深化，即信息化下的稅收審計應該充分依托計算機網絡，利用計算機輔助審計程序促進審計工作走向規范化和效率化。

二、信息化征管模式下稅收審計的必要性、可行性

（一）計算機輔助審計應用于稅收審計的必要性

1.傳統的稅收審計對象為紙質憑證，審計成本高，審計效率低

傳統的稅收審計，主要以紙質的原始憑證、記賬憑證、會計報表、會計賬簿為審計對象。面對海量的原始單據，審計工作人員在調賬時通常要花費幾天甚至更多的時間用于篩選所需要的數據與單據，這個過程不僅費時，而且費力。同時還可能面臨一種情況，當審計人員要求企業把憑證打印出來，帶回單位進行工作時，企業可能需要兩、三天的時間進行篩選打印，一旦遇到企業不配合的情況，工作就難以順利展開。

2.計算機輔助稅收審計的優點

計算機輔助審計軟件所提供的查賬工具和多樣化的模型提高了查賬的工作效率。軟件通過會計科目的名稱、憑證的摘要內容、金額等信息，運用查找、過濾等篩選手段，能快速地將所需要的信息匯總列示，方便了審計人員進行數據處理。同時計算機輔助審計軟件提供了一個綜合分析平臺，將平時審計的分析工作方法不斷積累，以實現稅務審計的經驗共享。

（二）計算機輔助審計應用于稅收審計的可行性

稅務稽查查賬系統是針對稅務稽查程序中的稽查實施環節，是稅務部門自身的審計監督軟件。利用稅務稽查查賬系統提供的指標分析、報表分析、賬戶分析、賬戶檢測、分錄對比和存貨檢測等模型分析功能，可以迅速發現企業涉稅的異常信息，并通過穿透式閱賬功能幫助稽查人員任意透過總賬看明細賬，透過明細賬直接查找記賬憑證，省去了稽查人員到企業大量的原始憑證中去翻找這一繁瑣的工作環節。

三、計算機輔助稅收審計的問題與障礙

（一）計算機輔助稅收審計依法實施存在難題

利用計算機輔助稅收審計軟件進行稅收審計時必須依法實施，但就以往相關案件的實際操作過程來看，在對會計電算化企業進行審計時往往會面臨以下難題：第一，審計人員對會計核算的邏輯性與真實性難以判斷。第二，信息化環境對控管、檢查企業財務數據的相關法律依據尚欠完善。《征管法》及實施細則沒有明確指出稅務機關有檢查、封存有關電子數據作為證據的權利。除此之外，有關電子數據作為審計證據所涉及的證據完整性、規范性、安全性以及證據使用、存儲和保管等方面具體操作都缺乏詳細指導。

（二）審計人員的整體素質制約著工作的全面開展

計算機輔助審計軟件要求審計人員具有復合型的知識結構，不僅要有豐富的財會、審計知識和技能，熟悉稅收法律法規，而且還應當掌握計算機及網絡知識，掌握數據處理和管理技術。但目前，大多數審計人員的水平顯然沒有達到這一程度。在面對千差萬別的計算機信息系統時，多數審計人員只能利用設置好的軟件做一些簡單操作，不能完全勝任從系統分析、數據提取和轉換到分析模型的建立和運用等工作，更不要說掌握計算機信息系統本身進行審計的方法和技術。

四、推動計算機輔助稅收審計的對策與建議

（一）培養計算機專業人才，重點進行稅收審計技術支持

在審計人員隊伍建設上，首先應該加強計算機技術的專業培訓，從計算機輔助稅收審計技術的應用，包括計算機操作系統和網絡系統知識、電子表格軟件的應用、納稅人會計電算化信息系統的結構特點以及計算機輔助稅收審計軟件的操作方法等等。在此基礎上，從而逐步過渡到對計算機信息系統與網絡安全知識、數據庫操作和管理知識、基本編程語言的功能和應用等較為高級的培訓，不斷提高應用能力。其次要培養和利用審計能手，組成攻關小組，集中重點進行技術攻關和技術支持。

（二）完善法律法規，保護軟件內會計數據的安全隱秘

進一步完善與計算機輔助稅收審計直接有關的法律法規，以補償《征管法》的不足。不僅要確定審計機關對納稅人電子數據的獲取，有權審查被查計算機信息系統的功能與安全措施，有權利用網絡和審計軟件進行稅收審計，更要明確納稅人應對審計機關的計算機輔助稅收審計給予積極協助和配合等義務。對拒不履行義務的納稅人應有可操作的處罰措施和強制執行措施。對審計機關及審計人員在下載、使用、存儲和保管納稅人電子數據方面也應出臺具體制度，明確權利，區分責任。

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