上市公司會計舞弊問題研究

摘 要 近年來，國內外上市公司會計舞弊事件頻頻發生，嚴重損害著股東及社會公眾的利益，研究會計舞弊問題對規范和發展證券市場至關重要。本文從原因、主要手段的角度對上市公司會計舞弊行為進行了分析，提出了防范會計舞弊的具體措施。

關鍵詞 會計舞弊；舞弊原因；主要手段；舞弊防范

會計舞弊是行為人以獲取不正當利益為目的，采取欺騙性手段故意故意扭曲財務事實，提供虛假會計信息的行為。從我國內地的銀廣廈、綠大地、紫鑫藥業再到美國的安然 、施樂、世界通信 ，縱觀國內外會計舞弊事件，不難發現上市公司會計舞弊的手段和方式更加趨于復雜和隱蔽，其舞弊行為對廣大投資者的危害難以估量。因而，研究和防范會計舞弊行為，保護廣大投資者的利益尤為必要。

一、上市公司會計舞弊行為原因

1.內部控制不健全——會計舞弊的源頭

健全的內部控制制度，不但可以提高企業經營管理效率，而且可以提供真實可靠的財務信息。然而，當企業內部控制薄弱、“一股獨大”，公司的高層管理者獨斷專行、凌駕于內部控制之上時，內部控制就會出現很多漏洞，給想要會計舞弊的人員可乘之機，不健全的內部控制便成為會計舞弊的源頭。

2.巨額利益的驅動——會計舞弊的動機

通過分析會計舞弊的案例，我們可以發現上市公司會計舞弊的利益動機主要是以下幾類：（1）為了獲得上市資格，達到上市對于企業業績的規定，爭取高價發行公司股票，企業通常在公司IPO審計前實施會計舞弊行為；（2）為了“融資圈錢”，獲得銀行貸款或高價增發新股，從資本市場上套取資金，企業通常會粉飾財務報表，以達到融資對各項財務指標的要求；（3）避免因經營業績不佳被ST、PT或者退市，企業通常采用虛增利潤、變更會計準則、利用關聯方交易等方式進行會計舞弊。

3.法律體制不完善、社會監督缺乏有效性——會計舞弊的“保護傘”

國家的法律體制、社會監督體制的完善程度對防范會計舞弊至關重要。然而，薄弱的法律體制和監管體制給予了會計舞弊可乘之機，在一定程度上充當了會計舞弊“保護傘。

我國雖然頒布了《經濟法》、《公司法》等相關的法律律法規，但從目前情況來看，這些法規還不夠完善，存在不少法律漏洞。法律體制不足之處主要表現在兩個方面：一方面，懲處力度不夠，舞弊成本過低。尤其是對會計舞弊的處罰缺乏法律依據，懲罰過低，會計舞弊處罰成本與舞弊利益相比極低。另一方面，法律的執行力度不夠，未能充分發揮法律管理的作用，不少不法分子存在“僥幸心理”，鋌而走險鉆法律的空子。

在我國，會計的社會監督主要是由民間審計者——會計師事務所來完成。一方面，我國審計行業起步較晚，審計市場機制不健全，審計不能充分發揮其有效性。另一方面，在“買方市場”下，會計師事務所為了維系客戶、獲得不恰當收益，包庇企業會計舞弊、甚至與其串通舞弊的行為也時有發生。由此可見，健全社會監督體制，充分發審計的有效性，關閉會計舞弊的“保護傘”尤為必要。

二、上市公司會計舞弊的主要手段

上市公司實施會計舞弊行為主要有以下三種典型手段：

1.收入舞弊

上市公司為了粉飾財務報表、虛增利潤，經常利用增大銷售核算范圍虛增收入、提前確認收入或記錄有問題的收入、通過財務報表合并技術虛增收入等手段進行收入舞弊。

2.費用舞弊

為了達到虛增利潤或者偷稅漏稅的目的，費用舞弊也是上市公司進行會計舞弊的主要手段。費用舞弊主要表現為：﹙1﹚收益性支出資本化。上市公司通過將期間費用以及應當與本期收入相配比的營業成本填報為長期資產減少費用支出，虛增本期利潤。﹙2﹚費用攤提目標化。上市公司通過人為變更會計政策等手段諸如固定資產折舊、無形資產攤銷、研發支出等費用的計提或攤銷比例、攤銷期限等，來達到改變本期費用的目的。

3.非經營性損益操縱舞弊

上市公司常常通過債務重組、非貨幣性交易、關聯方交易、處置轉讓子公司等手段偽造非經營性收益，操縱虛假利潤，并且憑借其交易的復雜性、隱蔽性，給注冊會計師審計制造了障礙。

三、對上市公司會計弊行為的防范

1.完善上市公司內部控制，從源頭防控會計舞弊

一個有效的內部控制系統對于防止、發現和糾正經營管理過程中的各種會計舞弊行為有重要作用。為了防范會計舞弊，應完善上市公司內部控制，在源頭上抑制會計舞弊的發生。

首先，要建立健全籌資投資、生產經營、存貨管理、財務管理等各個環節的內部控制度。其次，增強內部控制的執行力度，充分發揮其有效性。各級管理者應該明確責任，嚴格把控內部控制在各流程的執行情況，使其落實到位。最后，完善內部監管機制，明確內部審計部門、內部監督部門的責任。通過對內部控制的風險評估，揭露經營管理過程中存在的風險；通過建立信息反饋機制，真實客觀的向高層管理者反映內部控制的實施情況及需要改進之處。

2.建立健全法律制度，加強監督力度

健全的法律法規制度是防范會計舞弊強有力的武器，嚴格的監督是制約舞弊行為的重要保證。因而，立法部門應該建立健全法律制度，加大對會計舞弊行為的處罰力度，加強執法力度，營造“公開、透明、公正”的法律環境，使會計舞弊者聞“法”喪膽，不敢逾越法律的界限。同時，監督部門應該加強稽查范圍和稽查力度，嚴格監督法律的執行情況，大力懲處執法不嚴的“包庇”行為，加大對實施會計舞弊行為的公司及個人曝光度，切實做到執行到位、處罰嚴格、監督嚴密。

3.充分發揮會計師事務所審計有效性

會計師事務所作為民間審計的集合體，在發現和揭露會計舞弊行為中發揮著重要作用。然而，由于審計市場現狀以及注冊會計師法律責任不健全，注冊會計師的獨立性很難得到保證，注冊會計師審計失敗，甚至與上市公司沖通舞弊的行為也時有發生。因而，有關部門應該從以下方面提升會計師事務所的審計作用，充分發揮其審計有效性：

（1）明確注冊會計師審計的民事責任

多數情況下，會計舞弊行為往往僅對上市公司的高管和公司進行處罰，注冊會計師作為獨立的第三方“逃脫”法網，利益受損的股民對注冊會計師的起訴也很難取得強有利的證據得到勝訴的結果。所以，應該加明確注冊會計師對于審計失敗、合伙舞弊行為的法律責任，加大其連帶責任。如：限制審計、吊銷執照、暫停執業等。

（2）增強注冊會計師審計獨立性

為了增加審計獨立性，應由監事會和審計委員會聯合委托會計師事務所對上市公司會計報表進行審計，并嚴格執行“審計輪聘”制度。同時，在與審計客戶為親屬或發生過雇傭關系、為審計客戶提供非審計服務等方面，嚴格監管獨立性。

參考文獻：

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作者簡介：

石天然，女，1994年9月，河北保定人，大學本科，單位：江西財經大學會計學院，14級注冊會計師專業，職稱：無。