簡述成本分析與費用控制的方法與意義

李勇

摘 要 成本分析是按照一定的原則，采用一定的方法，利用成本計劃、成本核算和其他有關資料，控制實際成本的支出，揭示成本計劃完成情況，查明成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法，以達到用最少的勞動消耗取得最大的經濟效益的目的。利用成本分析加強成本控制、節約費用、降低物耗則對企業具有重要的意義。

關鍵詞 成本；分析；控制

一、成本差異分析的方法

（一）差異分析的先決條件

1.合理目標的設定

很多企業每個月都很辛苦地做差異分析，然而卻徒勞無功，主要原因可能是很多老板在設定新年度的目標時，以為目標越高越好，例如他只能做1000萬，卻定了3000萬的目標，以為這樣可以驅策員工拼命干活，可是從管理的角度來看，這個差異分析差距太大了，目標根本無法完成。所以，目的的設定一定要合理.

2.成本設定的假設

成本設定的假設包含適當的資源需求及作業條件。例如生產一個產品，需要投入直接人工。假設設定的標準人工、工時或工資率不合理，工資偏高或工時太少，就會做無謂的分析。

此外，一些費用的基準，如單價、費率，不管是出差的費用或是一般的交通費用，其設定也要非常貼切，例如銷售部門，如果把價格定得很高，那么每個月做業績差異分析時，是比較不利的，將來也會做很多沒有意義的分析。

3.差異責任的歸屬

差異責任的歸屬一定要明確，也就是最后由誰來承擔落差的責任。為什么成本超支，以后怎樣加強控制，如何防止以后再發生類似的事情，一定要落實最后負責的單位，否則浪費人力、物力。

（二）差異化分析步驟

1.提供差異分析的表格

在進行差異分析時，必須做差異分析表。目前，許多的企業都有差異分析表，對每個月/年的實際支出與年初編定的預算做比較，以便作為控制的依據。

2.設定差異分析的標準

在進行差異分析時，需要設定差異分析的標準。如果差異的金額非常有限，需不需要做差異分析呢？有時某些企業會設定差異分析的門檻，也就是單項的成本或費用。差異的數字一定要超過多少錢以上或是百分比多少以上，才值得去做差異分析，否則投入的成本和費用超過要控制的成本和費用，那差異分析就失去實用性。

3.定期報表或匯報

差異分析報表必須定期填報，另外，除了填表，每個月都應針對成本或費用的差異分析進行匯報，明確由誰來負責，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發揮管理的實際功能和作用。

（三）差異化分析的方法

1.整體差異化分析

整體差異化分析方法可以通過損益表、資產負債表、損益兩平點分析、投資分析等幾個項目來進行。

2.個別成本差異分析

個別成本差異分析包括職能的成本和費用的分析和控制，包括制造成本、銷售費用、管理、研發、財務以及資本支出。

3.整體預算的差異

除了進行差異分析，還要找到整體差異，也就是說從總體上分析，從整體差異分析里找到原因。可以從部門入手找原因，例如為什么公司的利潤比以前少，到底是業務部門的業績衰退，還是制造部門的成本提高，抑或是銷售部門營銷費用增長等。

4.量差與價差

在做差異分析時，主要分析量差和價差。量差即數量上的差異，價差是指價格上的差異。

5.單項差異分析

在做差異分析時，不能只看總額，而且要看細目，即單項的差異分析。

【案例】

某一家企業年初的總預算是2000萬，其中消費性的支出是500萬，生產性的支出是1500萬。到年底時正好花了2000萬，這說明它的成本控制得非常好。

但實際上，如果做比較細目的分析和探討，會發現消費性的支出對公司帶來的貢獻非常有限，本來預算是500萬，結果消費性的支出方面達1500萬。相反，生產性的支出只花了500萬，而預算是1500萬，雖然成本總額都是2000萬，可是整個支出的內容卻本末倒置。

所以做差異分析時，不能只看總額，必須一項一項地分析。

二、費用控制

費用控制是指企業在生產經營過程中，按照既定的費用目標，對構成費用的諸要素進行的規劃、限制和調節，及時糾正偏差，控制費用超支，把實際費用控制在費用計劃范圍內。

1.事前控制

事前控制，即事先建立各項支出的合理標準，預防成本超支。例如開發一個新產品，應該投入多少，研究發展的費用是多少，需要事先設定一個標準。

很多企業總是事后控制，雖然說亡羊補牢，為時未晚，但是在控制上最好能夠做好事前的控制，未雨綢繆。

2.事后控制

事后控制是對已經發生的成本差異采取修正的行為，調整或修正未來的成本支出。當實際的支出超過原來所編的預算或標準時，不管是量差還是價差，都應該了解原因，然后針對這些差異，采取相應的對策。

3.控制原則

在進行費用控制時，應采取適度原則，避免過度控制。在現實生活中，很多企業往往矯枉過正，采取過度的控制，把錢管得太死。

舉例來說：

有三家著名企業，一個是日本A企業，一個是美國B企業，另外一個是歐洲C企業。它們對成本費用的控制有不同的對策。

A企業有一套專門的控制機制，如果超過預算，電腦會自動刪減。如前一個月的費用超過預算10%，那么下個月的費用預算就自動刪減10%。

B企業如果前一個月的收入實際低于預算，或費用實際超過預算，則凍結未來月份的支出預算，一直到找到原因及有了解決的方法為止。

C企業是根據前一季實際營業收入的目標達成率（低于100%）或是以后一季，修正后的營業目標達成率（低于100%），修正后一季變動費用。

上述案例的三家企業分別代表企業成本與費用控制的三種不同的典型做法。這三家企業的情況不一樣，所以采用不同的辦法：

A企業因為公司狀況不是太好，將來的業績在短時間內不會改善，所以一旦超支就要立即裁減；

而B企業可能很善于查找問題的原因并找到解決辦法；

C企業經營狀況良好。

所以，每個公司都要根據自己的實際情況選擇適合自己的成本與費用控制辦法。

三、實行成本費用控制的意義

1.通過成本費用控制，可以提高企業的經濟效益企業是以盈利為目的的經濟組織，成本費用是抵減利潤的主要因素。降低成本費用，可以增加利潤，進而可以提高企業整體的經濟效益。

2.通過成本費用控制，可以提高企業的競爭力企業的成本費用水平對產品的價格影響重大。若企業的成本費用水平較低，產品價格就可以定得較低；若成本費用水平較高，低價格就會使企業處于不利的境地。通過有效的成本費用控制，可以降低企業的成本費用水平，提高企業在競爭激烈的市場中，尤其是在殘酷的價格戰中的競爭力。

3.通過成本費用控制，可以提升社會經濟效益加強成本費用控制，降低成本費用是落實節能降耗減排的重要舉措，符合建設節約型社會的時代要求。例如，某些物資是國家或社會的稀有資源或不可再生資源，節約這些物資的消耗，其實就是對資源的一種保護，是對社會的一種貢獻。降低成本費用，對于提升社會經濟效益，確保未來社會的可持續發展具有重大意義。

參考文獻：

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[2]現代市場經濟的成本控制新理念[J].頡茂華.財會月刊.2002（06）

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