企業國撥課題經費會計核算的淺析

駱彧

【摘 要】為建設科技創新型國家，國家勢必將加大科研的投入，提速科技創新活動，同時中央也加大了項目資金管理的改革力度。因此參與國家科技計劃的企業在適應科技管理改革的同時，也需要遵循相關科研資金管理政策，做好國撥經費的核算。然而，現階段實務中的國撥經費會計核算方式有多種，論文引用其中一種方式進行國撥經費會計核算的淺析，以期從企業會計準則的視角出發，探究企業國撥經費的核算。

【Abstract】In order to build a scientific and technological innovation country， the national potential will increase investment in scientific research and speed up scientific and technological innovation activities. At the same time， the Central Committee has also increased the reform of project fund management. Therefore， the enterprises participating in the national science and technology plan should comply with the relevant scientific research funds management policies and adjust the budget of state funds while adapting to the reform of science and technology management. However， at this stage， there are variety ways of accounting the state supporting funds， paper analyzes one of the accounting methods to account the state supporting funds， in order to study the accounting of state supporting funds in enterprise from the view of accounting standards.

【關鍵詞】國撥；課題經費；會計核算

【Keywords】state supporting； project funding ；financial accounting

【中圖分類號】F234.4 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）06-0093-02

1 引言

隨著《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020年）》實施以來，我國財政科技投入快速增長，對科研項目和資金管理的不斷改進，就需要課題承擔企業對國撥課題經費的會計核算，除做到在核算系統中相關會計科目下設置課題的輔助查詢條件，實現國撥課題經費的單獨核算外，還需要企業國撥經費的核算在遵循企業會計準則、相關科研資金管理政策的原則下，能恰當計量和反映課題經費從來到用的全過程，使其具有完整性、連續性和全面性。目前實務中的國撥經費會計核算方式有多種，本文引用其中一種方式進行國撥經費會計核算的淺析，以期從企業會計準則的視角出發，探究企業國撥經費的核算。

2 國撥課題經費的來源和范圍

國撥課題經費是由國家、部委、省市（自治區）等科技計劃對應的財政資金撥款，因為具有財政支出專用性質，統稱“國撥經費”。目前國家科技計劃體系的布局包括五類：國家自然科學基金、國家科技重大專項、國家重點研發計劃、技術創新引導專項（基金）、基地和人才專項?？蒲杏媱澒芾韺蛹壸陨隙掠址譃榭蒲杏媱潯⒅攸c專項、項目、課題。

3 企業國撥經費會計核算原則

企業作為國家科技計劃課題任務的實施者，在國撥經費的取得、下撥、支出、購買設備、計提折舊等業務方面，財務人員應遵循企業會計準則的原則，依據國務院、科技部等相關科研資金管理政策，結合企業會計制度和業務類型進行國撥經費的全過程計量和反映[1]，使國撥經費的核算具有完整性、連續性和一貫性，達到課題經費單獨核算、專款專用、明細清晰、歸類清楚、內容詳細、依據充分[2]。

4 企業國撥經費會計核算的方式

目前實務中對國撥經費的會計核算方式有多種。本文引用其中一種企業國撥經費的會計核算方式進行探究，即收到國撥經費通過“遞延收益”科目核算；經費各類支出日常通過“研發支出”核算，各會計期末將當期“研發支出”轉入“營業外支出”科目，同時結轉“遞延收益”入“營業外收入”科目；課題成本以會計年度為計算期核算當年的實際成本，項目結束時，財務部門會同項目執行人和承擔部門及時清理賬目，核實實際撥款與支出數，正確核算出項目的實際成本[3]。

5 企業國撥經費會計核算的思考

對以上企業國撥經費的會計核算，筆者從企業會計準則的視角有以下兩點思考：

第一，企業收到的國撥經費，核算時適用《企業會計準則第16號—政府補助》還是《企業會計準則第14號—收入》。企業收到的國撥經費，由于性質是財政資金，而且企業是無償使用，符合政府補助準則中對政府補助的定義，即是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。 國撥經費來源于政府的經濟資源，并不需要向政府交付商品或服務等對價，具有無償性，這與政府補助的特點也吻合。

從收入準則看收入的定義，其是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。國撥經費的取得金額能夠可靠地計量、相關的經濟利益（與所有者投入資本無關的經濟利益）很可能流入企業、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量，若企業是科技型企業，其銷售商品或提供勞務等日常經營活動與課題密切相關，如風力發電、垃圾處理領域，則企業收到的國撥經費，需判斷來源于政府的經濟資源是否是企業商品或服務的對價或對價組成部分，若是有對價的部分，則此時從形式上看符合政府補助的定義（經濟資源來自政府且無償），但從交易的實質看，公司從政府取得的經濟資源是交易對價的一部分因此不是真正意義上的無償。所以企業此類從政府取得的經濟資源若認定為政府補助，則會導致公司在一定程度上并沒有公允地反映交易實質，而按照收入準則進行處理則更合理。

因此，企業收到的國撥經費是按收入準則還是按政府補助準則處理，除了首先要進行形式上（經濟資源來自政府且無償）的判斷，還需從交易的實質看取得的經濟資源是否是交易對價的一部分，遵循實質重于形式的原則開展會計核算，以公允反映企業的真實經營狀況。如取得的款項不屬于交易對價則適用政府補助準則，反之則適用收入準則。

第二，國撥經費的支出是在“營業外支出”還是在“管理費用”中反映。企業申報成功國家科技計劃，獲得國撥經費則說明企業具有承擔科研課題的資格和能力，雖然國家為符合科技創新要求的企業提供資金上的支持，但研發的活動及內容都是企業基于自身發展和需求的基礎上開展的，也就是不論研發是否獲得國撥經費，企業都會展開研發，費用也是企業自行承擔[4]。課題國撥經費的使用有規定用途，因此也只能是研發活動支出的一部分，企業還需要利用自有資金來提供研發工作涉及的其他成本費用開支，如研發人員的薪酬、辦公費用等，這樣研發活動才能順利開展。

所以研發活動的支出是任務明確，與企業日常經營有關的新產品、新材料、新技術等方面研究開發發生的費用支出，與是否有國撥經費來補償支出無關；而營業外支出是指企業發生的與企業日常生產經營活動無直接關系的各項支出。因此企業的國撥經費支出在“管理費用”中反映更恰當。

如果將研發支出在“營業外支出”中反映，則企業為開展研發活動實際發生的成本費用就會少一塊，不完整。另外此部分進入“營業外支出”中的研發支出，抵消了“遞延收益”轉入“營業外收入”對非經常性損益的反映。根據《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1 號—— 非經常性損益》（2008）的解釋，“非經常性損益是指與公司正常經營業務無直接關系，以及雖與正常經營業務相關，但由于其性質特殊和偶發性，影響報表使用人對公司經營業績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產生的損益”，企業收到的國撥經費都是與具體的項目、獨立的課題任務對應，即使單看有些科技型企業各年度收到的國撥經費無大的上下波動，但科技計劃與外部環境、國家導向和推動方向有很大關聯，企業每年可向國家申請多少課題，申請的課題能成功幾個，成功申報后的課題預算可批復多少都沒有一個可確定和參照的標準，而且在課題執行中的中期檢查和結題驗收中如果發現經費的使用有不當支出或其他驗收不通過的情況，則國撥經費將可能不繼續撥付或收回已撥經費，所以企業并不能只從時間維度判斷自己取得的國撥經費不是偶發性的而是可確定的、連續性的，因此收到的國撥經費應屬于非經常性損益?，F在將國撥經費的支出轉入“營業外支出”，則相當于將收到的國撥經費作為非經常性損益對應的支出予以了扣除，在企業計算扣除非經常性損益后凈利潤時國撥經費事項的影響就大打折扣，可能就是無影響了，而實際企業研發支出不論是否收到國撥經費都是要開展的，屬于日常經營活動有關的，不屬于非經常性損益的范圍?？梢?，國撥經費的支出應在“管理費用”中反映，不在“營業外支出”中體現，不屬于非經常性損益。

【參考文獻】

【1】路秀平. 高?？蒲薪涃M會計核算和監督機制建設研究[J].經濟管理者，2016（11）：250.

【2】鄭莉樺. 對科研經費——專項課題費核算若干問題的思考 [J].商業會計，2016（10）：80-82.

【3】陳香香. 完善高?？蒲薪涃M核算的思考 [J]. 財經界，2016（11）：91+101.

【4】宋家興. 國撥科研經費有關會計核算探析[J].財務與會計，2015（04）：40-41.