企業基于固定資產全生命周期管理的分析研究

張康清

摘要：通信運營商的固定資產數量及金額巨大，且管理難點較多。通信運營商應按照實質重于形式的會計原則規劃固定資產管理體系，按照固定資產全生命周期的要求細分細化管理環節，并且做到管理體系與管理環節的協調契合，同時采用新的信息化技術以及固定資產全生命周期監控系統形成閉環管理流程，切實提高固定資產管理的質量和效果。

關鍵詞： 固定資產; 全生命周期; RFID技術; 監控系統

固定資產指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的以及使用壽命超過一個會計年度的有形資產。在我們國家，通信運營商具有典型的大型企業特征，其生產經營所使用的固定資產，無論從資產數量還是資產金額上而言均十分龐大，并且分布廣泛，總類繁多，此外，隨著社會信息化服務的迅猛發展，我們國家通信技術從2G到 3G再到4G，通信運營商固定資產更新速度快，調動頻繁。本文從管理體系以及固定資產的全生命周期的各個管理環節入手，對固定資產如何在復雜的企業組織架構中進行管理做了深入分析研究，梳理固定資產管理流程，提出加強固定資產管理質量和效果的建議。

一、A通信公司固定資產管理現狀以及存在問題

A通信公司為某通信運營商某省的市公司，下轄3個縣分公司，具有39個自營服務廳，11個網絡機房，982基站，其所管理的固定資產有管理用固定資產、市場營銷用固定資產以及網絡用固定資產，具有典型的通信運營商的組織架構特點以及固定資產種類。選取一個市公司作為典型進行深入研究，從中總結出目前通信運營商固定資產的管理現狀以及存在問題。

（一）從固定資產的結構現狀

1.每年新增固定資產數量多，固定資產價值龐大

從圖1可以看出A通信公司2010年至2016年年均新增固定資產達3500多件，最多年份有5092件，最少年份也有2114件;固定資產原則年均達1.2億元，最多年份有2.3億，最少年份有7000多萬。

2.固定資產種類繁多，分布廣泛，且調動頻繁

從圖2可以看出，A通信公司的固定資產種類達635種，固定資產分布在1035個地點。目前A通信公司已經經歷了2G到3G再到4G時代，每次大規模的技術換代升級伴隨業務大發展，隨之是固定資產的大量增加。在此期間，A通信公司的基站數量從400多個增加到982個，自營服務廳從24個增加到39個。

3.其所持有的工具、用具、備品備件、維修設備、儀器儀表等重要低值易耗品金額以及數量均十分巨大，其中儀器儀表使用年限超過一年，也能為企業夠帶來經濟利益，具有固定資產的特性需要視同固定資產管理，實質上擴充了固定資產的管理范圍。

（二）固定資產管理存在的問題

1.管理制度以財務為中心，固定資產管理范圍和A企業實際情況差距較大，制度落地執行較為困難。

隨著我們國家通信行業的跨躍發展，A通信公司在此期間不斷購入新設備，并建立相應的固定資產管理制度，但固定資產管理以財務帳為中心，存在固定資產管理面不全的情況。筆者認為根據財務的實質重于形式原則，固定資產的管理核心應該是實物管理，只要符合會計法上面固定資產概念的實物，一旦進入到企業的管理范圍就應該按照固定資產要求進行管理。在深入A通信公司調查研究后，筆者發現A通信公司有以下兩個典型情況：情況一，A通信公司按照國家的相關法律要求建立起工會制度，工會采購的各種職工活動器材，可以理解為符合資產定義中經營管理而持有的以及使用壽命超過一個會計年度的有形資產的概念，此外還有一個重要原因，工會經費購置的器材是A通信公司代表員工事實上進行管理，如果對這部分資產視而不見是掩耳盜鈴的做法，不符合會計實質重于形式的原則。

情況二，原屬于市場營銷用的促銷用品，如手機、電器等，按照目前A通信運營商的核算規定列入存貨，但是經常出現沒有按照原計劃用途使用的情況，如手機被網絡部門領出做測試網絡信號的測試手機，如電器被A公司領出自用。筆者在調查研究后發現存在大量的盤盈資產，其中一個重要原因是列入存貨的固定資產改變用途變成自用，財務部門未按照實際用途登記固定資產賬務導致盤盈。

2.固定資產管理制度信息化水平有待提高，雖使用了固定資產管理信息系統，但仍然有大量手工信息維護操作，效率低下效果不好，成本較高。

按照A通信公司的固定資產管理現狀，主要使用ORACLE MIS系統以及EAM資產管理系統實行資產調撥，但MIS系統沒有與物流部門的庫存系統有效對接，因受到核算滯后的影響，經常出現固定資產已經到貨但財務帳上無帳的情況;其次，A通信公司開發了EAM系統執行資產的調撥管理，但實際問題中，各資產管理人對EAM系統使用率并不高，履行手續的觀念不強，往往是財務部門進行資產清查后發現資產地點不符通知資產管理人才進行的調撥，資產物理地點信息嚴重滯后;其三，財務部門資產管理人員不足以支撐資產的日常盤點工作，以A通信公司為例，財務部門配置了一名資產管理會計，但A通信公司有那么多資產地點，僅那幾百個基站，單靠一個資產會計是無法完成盤點的。

3.未建立起有效的固定資產分析系統，在采購、使用、報廢環節缺少有效評價。A通信公司圍繞固定資產管理建立起一個日常工作評價辦法，主要包括資產基礎工作、轉資管理、專項工作完成質量三個大方面。其中資產基礎工作包含資產信息準確性、賬實相符率、資產調撥及時率、報廢資產管理、房產權證管理;轉資管理包含新增資產賬實相符率以及轉資規范性及準確性;專項工作完成質量包含鐵塔移交后續相關工作、資產挖潛工作以及其他專項工作。整體上把資產的基礎管理各方面囊括在內，但是缺少對資產配置的合理性以及效益的評價。

二、企業集團固定資產產品全生命周期管理的引入

典型的產品生命周期由培育、成長、成熟、衰退和結束期五個階段組成，產品全生命周期管理是對產品從培育期到結束期進行全流程的管理，在整個管理過程中追求以經濟效益最大化為核心，做到成本最小或者利潤最大化。產品全生命周期管理不僅僅是一種管理技術，同時也是促進組織實現持續競爭優勢的經營模式，通過管理理念的轉變并結合管理技術幫助管理者以最高效的方式降低成本和提高效益[1]。

（一）在固定資產未進入企業前的組織架構設置階段

在認識到固定資產管理必要性的基礎上，固定資產管理將成為現實而具體的工作。作為企業基礎的生產物資，企業固定資產管理的重要性不言而喻，因此有必要在固定資產全生命周期過程中設立相應的管理機構。其次，固定資產管理組織架構設置本質上是對有固定資產管理責任的機構及人員的責任規劃，在此組織架構中的管理部門以及人員是企業固定資產全生命周期管理過程中各個關鍵角色，負責企業的固定資產從培育、成長、成熟、衰退和結束期各個階段具體的管理工作。

以A通信公司為例，從縱向的組織結構來看，筆者認為應在物流部門、財務部門外平行設置企業的固定資產管理部門或者兼職部門。由固定資產管理部門（專職或兼職）、物流部門、財務部門、固定資產使用部門共同形成企業固定資產“四位一體”管理格局。其中，固定資產管理工作由單設或者兼職的固定資產管理部門承擔，固定資產核算由財務部承擔，固定資產調撥由物流部門承擔，固定資產保管則由各個固定資產使用部門承擔。這就形成了在固定資產全生命周期過程中的不同管理職責由相應部門負責，人人都是固定資產管理責任人的工作格局[2]。

從橫向的組織結構來看，可根據企業組織架構的特點，與企業固定資產管理部門以及各固定資產使用部門相對應，同級別設置相應的固定資產管理部門或者固定資產管理專職/兼職人員，在企業各個層級上均能實現固定資產管理與使用的職能銜接，形成企業固定資產橫向管理模式。在企業橫向同級的部門、中心、網點、機房、基站，只要是有資產有分布的范圍內，都是固定資產管理所觸及的領域，也就有固定資產管理職能的行使與體現，由此也形成了集團企業固定資產管理“橫向打通”的工作形態。

（二）企業固定資產購入階段的管理

固定資產購入階段的管理包括計劃預算、選擇適用的采購方式（公開招投標/競爭性談判/公開比選等）。在此階段，作為固定資產管理的初始階段，固定資產采購是否合理將極大影響后續周期固定資產管理工作，因此這個階段最重要目標是采購部門根據企業對固定資產的需求，優質廉價地購入固定資產，保質保量地將固定資產分配到使用部門。

在調查研究A通信公司后，筆者認為關鍵核心點有兩個：

1.需要建立起完善的采購平臺，有需求的部門提交采購申請經合適的審批授權后交由采購部門進行采購。對于大宗的固定資產采購，如房屋、大型機器設備、飛機船舶等，采購部門需要有購置固定資產可行性論證，保證固定資產采購符合經濟效益原則，此外，還需要保證固定資產使用部門能掌握到完整的固定資產信息，包括固定資產名稱、型號、品牌、產地、配置、價格、維保信息，幫助使用部門提交采購需求時獲得必要的參考信息，從而提出合適的并且合乎經濟效益的采購申請。

2.完善招投標階段的管理。可行型論證流程過后是采購實施階段，其中大宗的固定資產采購往往需要走招標管理環節。A通信公司在這方面做得比較規范，可做為一般企業的采購行為指南。A通信公司的招標環節核心是不相容職責相分離并且制定綜合評價的標準來對投標方進行評分。評價標準可以在產品、服務、商務能力等方面設立一級評價指標，在每個一級評價指標下設立二級、三級評價指標，同時給每個評價指標賦予相應的指標權重和評分范圍，最后根據各個指標的評分加權后得出綜合評價做好的投標方。

（三）企業固定資產日常管理階段

1.在A通信公司的調查分析中，A通信公司開發了EAM系統。EAM系統（Enterprise Asset Management）是A通信公司自行開發的手機APP作為應用主體，PDA等作業方式為補充，通過實現在建工程暫估轉資、盤點、巡檢、調撥等現場作業功能，為提高業務操作效率并促進全員資產管理提供有力幫助。該系統主要包含兩個方面的功能，手機應用的系統功能主要由以下部分組成：個人資產日常管理、業務管理、安全管理。該系統從根本上把資產管理信息維護的紙質方式轉變為較為高效的信息化維護方式。

A通信公司EAM系統的個人資產日常管理主要分為資產展示和資產日常管理兩大模塊。其中資產展示主要包括：責任人資產展示（用戶為責任人的資產）及使用人資產展示（用戶僅為使用人的資產）。 調離部門/離職資產退回、部門內資產責任人變更、使用人資產退回、名下資產分配、資產信息修改、地圖展示及定位。業務管理主要分為任務展示與查詢和業務管理兩大模塊。其中任務展示與查詢分為：

任務查詢與任務展示。業務管理主要包括：在建工程暫估轉固、零購資產新增、資產盤點、資產巡檢、資產調撥（含部門內資產地點調撥、部門間資產調撥、地市間資產調撥）、地點信息修改。

A通信公司的EAM系統一個很重要的用途是改變以往固定資產的調撥方式。在A通信公司以前的固定資產管理要求下，由調入部門填寫紙質的固定資產調撥單，經調出部門簽字確認，財務部門簽字審批才算完成固定資產調撥手續。在但實際工作中，這種紙質的調撥手續繁瑣，落伍，效率低下，無法有效跟上A通信公司的實際需求。EAM系統實施后，結合目前人人有手機的現實，固定資產調撥變成信息流，在手機APP上方便快捷地完成了固定資產調撥。

在使用EAM系統的基礎上，還可以引入RFID技術[3]。RFID是Radio Frequency identification的縮寫，即射頻識別技術，俗稱電子標簽。RFID射頻識別是一種非接觸式的自動識別技術，它通過射頻信號自動識別目標對象并獲取相關數據，其利用無線射頻方式進行雙向通信（交換數據）以達到自動識別目的，具有防水、防磁、耐高溫、使用壽命長、讀寫距離遠、標簽上數據可以加密、數據存儲量大、存儲信息可更改、可識別高速運動物體、可同時識別多個標簽、操作快捷方便等特點。

我們國家的華為公司已經有成功的案例，在華為財務總監的年度工作報告中提到，華為公司已經在其全球辦公場所實施RFID物聯固定資產管理方案。2016年該方案已經做到覆蓋全球52個國家、2382個場地、14萬件固定資產。RFID標簽每5分鐘自動上傳一次位置信息，每天更新一次固定資產的使用情況。華為公司總結使用電子標簽后只需要數分鐘即可完成固定資產盤點，每年減少資產盤點、資產巡檢的工作9000人/天。從華為公司的案例來看，我們可以看到RFID電子標簽相對于傳統的無源條形碼標簽的明顯

優越性。

筆者在深入研究華為的RFID電子標簽以及A通信公司個EAM[3]系統后，發現兩者可以成為有益的互補，兩者結合效果加倍，相得益彰。此外，有條件的企業可以把電子標簽的物理地址變更信息與固定資產管理系統的地址相鏈接，做到實時跟新地址信息。以華為公司為例，其電子標簽每五分鐘上傳一次物理地址，新的物理地址鏈接到固定資產管理系統，自動跟新，這樣從根本上實施保證固定資產地址信息的準確可靠，并且通過EAM系統做好相關調撥手續。

2.從管理精細度看，筆者認為應高度重視固定資產組的管理，此外，應該把高價值低值易耗品納入日常固定資產管理范圍中。固定資產組合指由多項固定資產組成的集合，我們常見的固定資產組合有臺式電腦、空調、蓄電池組。在A通信公司中，存在大量的臺式電腦、空調，并且常常出現更換固定資產組其中一部分的情況，因此固定資產組的管理成為一個迫切的任務，不管理好固定資產組就無法管理好固定資產。這就要求把固定資產組做精細管理，把里面每個固定資產組單元單獨進行管理，給予單獨的固定資產標簽號。在A通信公司的固定資產管理辦法中規定公司所持有的工具、用具、備品備件、維修設備、儀器儀表等資產期限超過一年，能夠帶來經濟利益，具有固定資產的某些特征，但由于數量眾多，單價低，考慮到成本效益原則，將其確認為存貨，其中儀器儀表應作為重要低值易耗品，實物比照固定資產管理。把重要的低值易耗品實物比照固定資產管理，可以說是遵循了會計實質重于形式的原則。根據固定資產的定義，現在的固定資產定義對其價值進行了模糊處理，從以往的2000元以上改為沒有明確規定。對于這個新要求，筆者認為依據重要性原則，事實上對企業的固定資產管理提出了新的要求，實質上地拓寬了固定資產的管理范圍。

3.應建立起固定資產全生命周期監控系統，尤其把固定資產使用中的資源再投入以及收益作為監控重點。以A通信公司為例，其已經建立起固定資產的財務核算體系，但對固定資產使用過程中的資源再投入以及收益管理較為粗放，沒有精細的核算基礎。筆者認為應建立固定資產生命周期監控系統，可以分為六個方面：①固定資產賬面價值情況，應包含原值、折舊年限、已折年限、現值、凈值等因素，主要監控固定資產財務成本情況;②維修情況，應包含維修次數、維修金額、維修明細等因素，維修維護費用作為固定資產后期投入的一個重要支出，對期后固定資產再采購、報廢、效益評估具有重要的作用;③改造改良情況，應包含改造改良次數、改造改良金額、改造改良明細、改造改良時間等因素;④固定資產物理狀態，應包含固定資產是在用/出租/出借/維修/改造改良/閑置/報廢等因素，固定資產物理狀態是對固定資產當前狀態的監控，支撐企業在有限固定資產資源中做效益最大化調配使用;⑤固定資產的其他支出情況，應包含水電支出、租金支出等因素;⑥固定資產收益情況。固定資產收益情況長期受到客觀數據支撐以及主管態度的閑置，是目前很多企業固定資產管理的薄弱環節。固定資產的收益情況作為直接支撐固定資產購置、擴容、再投入、報廢都是最重要的數據。以A通信公司的情況，存在大量的基站，形成一個資產組，雖然基本不存在效益不好把基站拆除的情況，但是對于是否應該擴容、追加投資或者更新替換老舊設備往往依靠經驗或者部分的業務量指標，不夠客觀也不夠全面、準確，因此就有必要把固定資產的收入或者全面的業務量情況，結合固定資產全生命周期的各項板塊指標情況，綜合計算出固定資產的收益情況，作為固定資產全生命周期監控系統的一個重要的監控

指標。

（四）固定資產報廢階段的管理

1.可在企業固定資產管理部門內設立專職或兼職的技術鑒定機構或者人員。當固定資產達到使用年限或者雖然未提足折舊已經喪失使用價值就進入到報廢處理階段。在A通信公司的報廢管理辦法中，市場經營部負責支撐網設備中客服及營業設備目錄下資產的專業管理;政企客戶部負責集團客戶端營銷設備目錄下資產的專業管理;運營支撐中心負責辦公設備目錄中電腦、打印復印機、傳真攝錄等管理用設備資產的專業管理;后勤服務中心負責房屋建筑物、物業及配套設備、運輸起重設備、家具及辦公空調、放映設備資產的專業管理，同時負責本部非網絡類的資產的專業管理;網絡部負責全區除上述分工外的其它所有網絡類目錄下固定資產的專業管理，同時負責全區軟件資產目錄下資產的專業管理，并且規定了報廢資產需要上報A通信公司的省級上級公司進行審批，但是在實際調查分析后發現，由于固定資產報廢的技術鑒定分按照業務板塊劃分，存在自己模塊的固定資產報廢自己進行鑒定，不符合會計上不相容職責相分離的原則。此外，雖然A通信公司的固定資產報廢實施細則規定報廢明細需要上報到省級企業進行審批，但由于受到客觀條件的影響，實際上省級企業在審批下級企業報廢申請時主要進行的是合規性審查，依據的還是下級企業提供的報廢技術鑒定，這樣整個固定資產報廢工作回到原點，會不會出現報廢審批部門把不合規報廢的自己鑒定后就報廢了？因此，筆者認為，集團企業較為理想的情況是由固定資產管理部門設立專職或者兼職的技術鑒定機構或者人員，由獨立于固定資產使用部門的技術鑒定機構或者人員對申請報廢的固定資產進行技術鑒定，期后由市級公司上報申請報廢固定資產情況到省級公司，再有省級相關線條管理部門聯合省級固定資產鑒定機構或者人員進行審批，形成一條有效的固定資產報廢

流程。

2.在固定資產處置時應建立評估團隊以及采用科學的評估方法。

針對價值較高的固定資產，如房屋，設備等應制定嚴格的報廢資產評估制度。評估制度包括要報廢的固定資產如評估流程、評估團隊組成及評估方法等。其中評估團隊應由固定資產管理部門、財務部以及外聘評估機構組成。固定資產評估方法可以采用市場法、收益法、成本法等。在評估流程后得出評估報告，后由獨立于資產管理部門以及財務部的第三部門具體負責報廢資產的變賣。對于特別重大的報廢資產變賣還可以引入內部審計做好閉環管理的組后一關。

三、總論

隨著我們國家經濟的發展，涌現出越來越多的企業，企業發展規模也越來越大，結構越來越復雜，隨之而來的固定資產呈現爆發性增長，如何管理好固定資產將成為一個企業迫切需要面對的問題。本文結合在A通信公司的調查研究，將全生命周期理論引申到企業固定資產管理當中。通過對固定資產管理的組織、制度設置，再到購入、使用、報廢三個階段，分別研究了固定資產全生命周期各個階段的核心問題并提出了解決方案。在組織框架中可考慮設置獨立的固定資產管理部門，在制度上合理拓展固定資產管理的范圍以及內涵，在使用過程中采用RFID電子標簽技術并且建立固定資產全生命周期監控系統，在報廢階段成立獨立的評估團隊，從而在固定資產全生命周期形成高效實用的管理制度及手段。

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（作者單位：中國移動通信集團廣西有限公司防城港分公司）