ABC管理法在民辦高校教育成本管理中的應(yīng)用

李籽宏

[提要] 本文主要分析民辦高校教育成本結(jié)構(gòu)與管理的復(fù)雜性，實(shí)施成本管理的難點(diǎn)。說明ABC管理法的原理以及運(yùn)用ABC管理法的優(yōu)點(diǎn)。分析ABC管理法對民辦高校教育成本管理的適用性。同時(shí)，運(yùn)用ABC管理法針對民辦高校教育成本管理的改善提出相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：高校教育成本；ABC管理法；成本管理

中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年6月29日

目前，我國共有正規(guī)民辦高校700多所。與公立高校不同，民辦高校具有教育行業(yè)和企業(yè)的雙重特性，不但有著學(xué)校常規(guī)業(yè)務(wù)及運(yùn)營模式，還具有企業(yè)商業(yè)盈利的性質(zhì)，這就使得民辦高校教育成本管理成為當(dāng)下一個(gè)新課題。因此，分析當(dāng)前高校教育成本成分和結(jié)構(gòu)并提出建議，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、民辦高校教育成本結(jié)構(gòu)及其復(fù)雜性

根據(jù)2014年1月1日開始施行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》財(cái)會[2013]30號，高校教育成本的支出可以分為：（1）高校的教育事業(yè)和科研事業(yè)支出；（2）行政管理支出；（3）離退休人員的費(fèi)用支出；（4）后勤保障支出。

（一）界限復(fù)雜。顯而易見，科研及教學(xué)支出屬于教育成本的主要部分。但是，這四個(gè)方面的區(qū)分具有一定的模糊性。第一，科研經(jīng)費(fèi)是否要記入教育成本。由于其數(shù)額一般很龐大，對成本的影響頗為顯著。哪些科研經(jīng)費(fèi)可以記入教育成本，哪些無需記入，如何與教學(xué)支出區(qū)分關(guān)系到整個(gè)教育成本的核算流程；第二，離退休人員并非完全的脫離學(xué)校的教學(xué)工作，有相當(dāng)一批離退休人員還在繼續(xù)從事高校的教育工作，無法嚴(yán)格的與教學(xué)成本區(qū)分；第三，后勤部門可算作一個(gè)社會化的分離出來的部門，但其成本也無法完全從學(xué)校教育成本分割開，因?yàn)楹笄谥С鍪艿綄W(xué)校方面約束，并不能根據(jù)市場而自由定價(jià)。

（二）實(shí)施過程復(fù)雜。相對于公司來說，高校的成本管理理論仍處于探索階段，并沒有完整的、符合特點(diǎn)的理論體系。由此，高校的成本管理措施也無從依據(jù)。并且在高校教育成本管理過程中，有三點(diǎn)在實(shí)施上難以界定：其一，目標(biāo)不清晰。高校里財(cái)務(wù)工作一般集中于記賬、報(bào)賬等工作，而沒有財(cái)務(wù)上利潤等壓力來促使進(jìn)行管理降低成本；其二，成本核算對象模糊。究竟是以學(xué)生為對象還是以教育工作為對象，沒有明確的統(tǒng)一；其三，目標(biāo)難以規(guī)范化。由于高校培養(yǎng)人才成本的具體來源、構(gòu)成、分類都不清晰，其成本管理的實(shí)施也更加無從下手。

（三）內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜。高校屬于特殊主體，其教育會計(jì)核算必須圍繞財(cái)政體系，這決定了高校內(nèi)部相關(guān)成本核算體系必須與其會計(jì)體系相結(jié)合，構(gòu)成相輔相成的體系。如果高校內(nèi)部相關(guān)部門不能達(dá)到協(xié)同一致，相互配合，那么相關(guān)的成本管理就無法有效進(jìn)行。

可以看出，如果運(yùn)用傳統(tǒng)的成本管理方法，在實(shí)施上會遇到較大困難。那么，我們可以轉(zhuǎn)而運(yùn)用相適應(yīng)的成本管理方法來抓住高校教育成本的主要特點(diǎn)，規(guī)避其復(fù)雜性，從而有效地進(jìn)行成本管理。

二、ABC管理法在民辦高校教育成本管理中的應(yīng)用

（一）ABC管理法。ABC管理法也叫ABC分類法，其原理是指選擇幾個(gè)相關(guān)的主要標(biāo)志進(jìn)行數(shù)量分析，計(jì)算出該對象中各個(gè)組成部分占總體的比重，然后計(jì)算累計(jì)比例，按照一定的行業(yè)要求和標(biāo)準(zhǔn)把管理對象分成ABC三類，根據(jù)不同類型的特點(diǎn)，采取不同程度的管理方法。

（二）與高校成本管理的適應(yīng)性。正如前文所說，高校成本管理與普通盈利企業(yè)不同，并沒有純粹的利益目的。單純地降低管理成本不能給高校帶來很好的發(fā)展，反而會降低教學(xué)質(zhì)量以及科研成果水平。并且由于高校教育成本分界線不明確，很難將各類支出準(zhǔn)確區(qū)分。而ABC管理法恰恰避開繁瑣且模糊的界限，僅按數(shù)量多少或金額大小來確定出占比相對重要的部分。為高校教育成本管理提供了一個(gè)較為簡易且有效的管理方法。所以，在民辦高校成本管理中可利用ABC管理法找出成本可進(jìn)行優(yōu)化的部分，從而達(dá)到效益最大化的目的。

（三）運(yùn)用

1、運(yùn)用思路。高校教育成本分類如前文所提分為四個(gè)方面：科研及教學(xué)支出、行政管理支出、離退休人員工資以及后勤支出。我們將某高校的年預(yù)算收支情況按照上述的分類大致列出。并且統(tǒng)計(jì)出整個(gè)會計(jì)期間成本支出的金額情況。并計(jì)算各自占總體的比率以及累計(jì)比率，為ABC管理法做數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。計(jì)算出累計(jì)比率以后就可以按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)為高校教育成本支出作出分類。

2、運(yùn)用舉例。我們可以2016年某民辦高校的支出情況作為例子。如表1所示。按照比例從大到小的順序，可將上表整理，并計(jì)算累計(jì)比率見表2。（表1、表2）

針對累計(jì)比率來劃分ABC因素的標(biāo)準(zhǔn)并不是統(tǒng)一的。對于此例，我們可以將價(jià)格累計(jì)比率在0%～75%之間的，為最重要的A類；累計(jì)比率在75%～95%之間的，為次要的B類；累計(jì)比率在95%～100%之間的，為不重要的C類。我們可以借用此標(biāo)準(zhǔn)為我們的管理項(xiàng)目進(jìn)行分類。于是，教學(xué)支出屬于A類項(xiàng)目；科研及輔助支出屬于B類項(xiàng)目；后勤、離退休保障及其他支出屬于C類項(xiàng)目。值得一提的是，ABC管理法對于累計(jì)比率標(biāo)準(zhǔn)的確定是比較靈活的，民辦高校可以根據(jù)自身特點(diǎn)對劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

由上述結(jié)論可以得出：（1）作為A類支出項(xiàng)目的教學(xué)支出，我們要實(shí)行全面把控的政策。首先，要細(xì)分在教育環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的成本，在每個(gè)環(huán)節(jié)要在保證高質(zhì)量、高水平的前提下來降低成本。其次，由于其重要性，在高校管理中，要針對教學(xué)成本細(xì)化管理部門，相互之間緊密配合。分析成本產(chǎn)生點(diǎn)和節(jié)約點(diǎn)，從而追求高標(biāo)準(zhǔn)、低成本的目標(biāo)；（2）針對B類項(xiàng)目，科研支出也屬于高校的主要支出項(xiàng)，但其具有范圍寬、涉及面廣且有一定的不確定性的特點(diǎn)。針對此，我們需要建立完善的科研項(xiàng)目申請、項(xiàng)目分配、項(xiàng)目實(shí)行等體系。要分配到各具體科研部門及人員，使其負(fù)責(zé)核對項(xiàng)目信息，保證項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。步驟明確才能節(jié)約成本，一個(gè)完善的體系非常重要。而針對其他輔助的支出，也是如此。建立相關(guān)的處理章程，要比零散的事務(wù)處理節(jié)約大量成本；（3）針對后勤支出、離退休人員保障支出以及其他支出等C類管理項(xiàng)目，要對比經(jīng)營過程的成本產(chǎn)生，定期排查成本發(fā)生項(xiàng)。相對于前兩類，C類項(xiàng)目的管理可采取最簡便、快捷的方式來處理，優(yōu)先級也可略低于前兩類。這樣處理，可使整個(gè)高校教育成本管理處于資源良性分配、工作良性循環(huán)、高效率、高質(zhì)量的水平。