財務報表分析局限性及建議

王晨光

[提要] 當今世界，國際競爭越來越激烈。在這樣的形勢下，企業要想在激烈的國際競爭中立于不敗之地，就必須努力創新，同時做好自己的內部規劃。其中，財務報表作為企業決策的信息根基，在企業運行中的作用不容忽視。近年來，隨著外部形勢的逐漸變化，傳統財務報表分析的局限性也越來越明顯。本文主要就財務報表分析的局限性展開討論，并在此基礎上就如何完善財務報表分析的局限性給出自己的建議。

關鍵詞：財務報表；局限性分析；完善建議

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年7月3日

財務報表是反映企業財務狀況以及發展情況的一項重要憑證。然而，現階段我國大部分企業的財務報表分析所采用的方法或是依據仍較多地停留在過去既有的模式上，并且在很多方面還存在著問題，這使得它的應用具有很大的局限性。因此，有關企業必須積極采取措施，以突破其局限性，更好地促進企業財務報表分析工作的發展。

一、財務報表分析的局限性

（一）財務報表自身所帶有的局限性。財務報表分析的局限性很大一部分在于財務報表自身，這突出表現為以下三個方面：一是企業的財務報表往往是針對該企業而核算出的一項具體的數據，而不同企業擁有自主選擇財務報表模式的權利，這樣一來，各個企業所作出的財務報表就不具備同行業之間進行比較的可能性，這并不利于企業的進一步決策；二是企業財務報表包含著眾多的因素。其中，有些因素是不確定的，這就要求財務部門在進行財務報表分析時能夠做出準確的估計，但是，估計畢竟只是基于一定范圍的猜測，其準確性值得商榷，這使得做出的財務報表很容易出現偏差；三是財務報表所反映信息具有不完整性和不真實性等弊端，因為一般的財務報表都具有固定的表格模式，其所涵蓋的信息是有一定限度的，比如：大部分的財務表格通常只是用來反映資金貨幣等往來記錄，而不涉及貨幣的財務活動往往不體現在財務表格中。財務報表的不真實性則主要體現在當發生通貨膨脹時，財務報表中所顯示資金投入額會與實際的購買力不符，且由于過低地估計了資產，會使得數據上的收益虛增。

（二）財務分析指標所帶有的局限性。財務分析指標是財務報表分析中的重要組成部分，企業在進行財務分析時必須要依靠一定的財務分析指標才能進行相對有效的財務分析。但是，從我國目前財務分析指標的法律層面來看，現有的制度和規定還不是很健全。大部分企業的財務報表一般都是由財務工作人員在現有制度的基礎上，摻入一些自己的觀點而進行制作的，這就使得制作出的財務報表在一定程度上帶有了人為的色彩，錯誤率大大增加。同時，也會助長一些不良行為的發生。并且由于財務分析指標有所不同，不同的人分析同一個財務報表可能產生不同的結論。再者，在企業財務運行的過程中，如果掌控不當，不可避免地會有壞賬、不良賬款等情況發生，企業為了掩蓋這一現象，就會利用財務分析指標的漏洞，進行報表美化來達到掩蓋的目的。除此之外，隨著社會的快速發展，財務分析指標還具有一定的滯后性，對于一些新興的事物，它并不能夠及時更新，進行限定，使得其應用價值進一步受限。

（三）財務分析方法所帶有的局限性。財務分析方法是企業進行財務報表分析時不可或缺的因素。目前，我國常用的財務分析方法主要有四種，分別是：比率分析法、趨勢分析法、比較分析法和因素分析法，它們各自有著自己的局限性。首先，拿比率分析法來說，它是一種事后才進行的分析方法，這一特點就決定了它必然具有一定的滯后性，同時，比率分析法中比率的計算一般都是以之前的數據為基礎的，這就大大降低了其分析結果的有效性。然后，對于趨勢分析法來說，其局限性則在于其所依據的數據也主要是之前的財務報表所呈現的，再有就是由于通貨膨脹等不確定因素的存在，其方法可能會隨時發生改變，使得所制定出的財務報表失去了比較的性能。再者，比較分析的局限則在于其是受多方面因素制約的，只有比較方諸多因素趨于一致時，才可以進行比較。最后，因素分析法的局限性則在于其使用范圍是很小的，因為使用因素分析法時，必須要達到一定的前提條件，即各方面因素明確可以進行分析，但是財務管理所涉及的因素是十分復雜的。

（四）財務人員自身所帶有的局限性。企業財務報表分析的質量直接關系到企業的未來發展趨勢，企業財務人員的專業素質則直接關系著企業財務報表分析的好壞。由于很多企業對財務報表分析缺乏必要的認識，導致企業在財務人員的選擇和安排上存在著很大的問題。有的企業財務人員既要參與公司財務的分析，也要負責公司的其他事務，一人身兼數職，這必然導致其工作壓力大、工作效率低。再者，有的企業在進行財務人員招聘時，對任職人員的專業素質要求不高，并且入職后沒有對此類員工進行必要的專業知識和技能培訓，從而忽略了對財務人才的培養。除此之外，由于企業在財務報表分析這塊缺乏有效的監督和管理制度，一些分析人員很容易受利益驅使，而做出違法亂紀的事情，虛構企業的財務情況，使得財務報表失去了其原本的意義。總之，企業財務人員素質水平偏低，這嚴重影響著我國企業財務報表分析的發展。

二、財務報表分析局限性的完善建議

（一）積極突破財務報表自身局限。針對上述所提及的財務報表自身所存在的局限，有關部門必須要重視到這一問題，并積極采取措施以進行局限性的突破。具體而言，首先有關部門必須要綜合各企業的實際需求，制定出具有普遍試用性的財務報表模式，以加強各企業間的比較和交流，從而促進各企業的發展和進步；其次，企業的財務人員要積極運用現代技術，比如：計算機技術，在充分借助先進技術的基礎上找出事物發展的規律，從而實現對不確定因素的更為準確的估計，有效減免人為因素的偏差；最后，企業財務人員要積極進行創新，以改革財務報表的模式，使之能夠盡可能多的包含企業財務的諸多因素，同時還要保證財務報表的靈活性，以有效應對突發情況，確保財務報表的完整性和真實性。

（二）積極健全財務分析指標的規則和法律。財務分析指標是企業財務人員進行財務分析的重要依據。由于現有的財務分析指標方面的規則和法律還不健全，而導致的不良現象十分常見，就像人為因素的滲入，使得企業的財務報表失真、失誤等等。所以，為了突破財務分析指標方面的局限，有關部門必須要積極健全財務分析指標的規則和法律。具體而言，首先有關部門要完善財務分析指標的規則，使得企業的財務人員在制定財務報表時能夠有章可循，最大限度地降低人為因素的參與，從而盡可能地避免錯誤的出現；其次，有關部門要積極擴大財務分析指標及其法律保護的范圍，使之能夠盡可能多地囊括企業財務管理中可能出現的因素，如企業不良賬款的處理、壞賬的解決方法、企業的潛在能力指標等，從而為企業財務人員提供較多的法律支持和保障。

（三）積極優化財務分析方法。針對上述提及的四種財務分析方法所存在的局限，企業財務人員必須要形成自己正確的認識。具體而言，企業財務人員在進行財務報表制作時，首先要明確自己制作的目的所在，然后根據自己制作的需要，選用適當的方法，必要時也可以進行多種方法的合用，從而有效避免單一方法所帶有的局限，彌補其中的不足。另外，企業也要積極優化財務分析方法，以擴大其適用范圍，增加其使用的效用性，使之能夠更好地為企業財務人員服務，更好地促進企業的發展。

（四）提高財務人員綜合素質。當今世界，人才是一個國家發展的必備要素，同時也是一個企業發展過程中必不可少的條件。現階段，針對我國企業財務人員綜合素質偏低的現象，有關部門必須要努力提高我國企業財務人員的素質。首先，企業必須要保證財務人員的數量能夠滿足本企業發展的需求，同時定崗定責；其次，企業在進行招聘時，要嚴格按照相關制度，考察應聘人員的道德素質和職業基礎，對于錄用的人員，企業還要定期組織內部人員進行培訓，以提高他們的職業技能，培養他們的高尚道德情操；最后，企業也要制定相應的財務監督管理制度和明確的獎懲制度，加大對財務報表制作過程的監督和管理，并對以身作則、辦事高效、恪盡職守、廉潔剛正的財務人員進行獎勵，對濫用私權、私自謀利、主動造假的財務人員進行嚴厲的處罰，從而凈化企業內部財務管理環境，使財務報表分析這一工作能夠落實到實處。

三、結語

綜上，當前我國諸多企業的財務報表分析在財務報表本身、財務分析指標、財務分析方法以及財務人員自身素質等方面都存在著較大的局限性。新時期，有關部門必須要積極采取措施，比如積極突破財務報表自身局限、健全財務分析指標的規則和法律、優化財務分析方法、提高財務人員的綜合素質等，以有效突破局限，促進企業的又好又快發展。■