公益性捐贈納稅籌劃淺議

齊永軍

公司作為中國石化在新疆的唯一煉油企業，地處南疆阿克蘇地區庫車縣，屬經濟效益較好的企業。在立足本企業經濟發展的同時，也承擔著扶貧濟困等社會責任。尤其是近幾年新疆實施住村扶貧工作開展以來，公司屬在疆央企參與住村扶貧工作，對外公益性捐贈數額持續增加，捐贈形式也多種多樣。在日常對住村點實際扶貧工作開展過程中，為盡快解決住村點村民生活溫飽，扶貧捐贈發生頻繁和捐贈對象多樣等因素影響，取得合法公益性捐贈票據難度較大，對公司來講發揮央企政治責任和社會責任的同時，因一些國家法規條款的限制，增加了經濟效益損失。

為進一步發揮央企在駐地的政治責任和社會責任，按照地方黨委安排做好住村點扶貧工作，徹底解決住村點村民生活溫飽和穩定問題，就需要對公益性捐贈進行系統研究，充分利用公益性捐贈法規，在做好扶貧捐贈的同時，降低經濟效益損失。本文就公司目前在實際捐贈過程中存在的問題及一些做法予以研討。

一、當前公司在進行對外捐贈存在的問題

（一）捐贈方式選擇限制

公司所在地屬新疆南疆區域，部門農村經濟發展滯后，部分村民生活尚未達到溫飽水平，為解決村民實際生活問題，公司對住村點捐贈方式無外乎錢或物，或者兩者兼而有之。依據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售貨物，應繳納增值稅。公司對住村點集體捐贈和村民個人捐贈，對公司來講均屬公益性捐贈，但按照增值稅暫行實施細則中規定的“無償贈送其他單位或者個人”的范圍，按規定繳納增值稅。在按月結轉增值稅時，按照稅法相關要求以該捐贈物的市價或者購進價計提增值稅銷項稅額，與該捐贈物的成本價或者購進價一并列入捐贈支出，無形中增加了公司成本費用，與公司在日常生產經營管理中實施的降本減費等管理理念發生沖突。

（二）捐贈對象選擇限制

公司為方便住村點扶貧建設，達到精準扶貧等因素考慮，大部分捐贈屬直接由公司捐贈，并未按照相關法規要求的部門進行代為捐贈。然而，《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的范圍，具體包括：救助救災、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛生、體育事業；環境保護、社會公共設施建設；促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。其次必須通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級以上人民政府及其部門進行，縣級以上人民政府及其部門指縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，公益性社會團體、公益性群眾團體需經財政、稅務、民政等部門聯合審核取得捐贈稅前扣除資格。按照《中華人民共和國公益事業捐贈法》要求，公司自行進行的捐贈或者對困難群眾個人的直接捐贈，不能獲得稅前扣除的資格。如選擇特定機構后，勢必延長捐贈時效；另外，也不能突出公司形象宣傳，這就制約了公司對住村點扶貧建設的積極性和資金投入。

（三）捐贈票據取得困難

公益性捐贈能否稅前扣除，關鍵在于其能否取得符合條件的公益性捐贈票據。公司對住村點捐贈屬住村扶貧捐贈，捐贈對象直接為村集體、村貧困戶等，收到票據多為農村合作經濟組織收款收據及一般貧困村民手寫收據等。但是按照財政部關于印發〈行政事業單位資金往來結算票據使用管理暫行辦法〉的通知》（財綜〔2010〕1號）第八條規定，不得使用資金往來結算票據的情形包含：公益性單位接收捐贈收入，使用捐贈票據，不得使用資金往來結算票據。因此，公司對住村點村集體和村貧困戶個人捐贈取得的票據或收據，均不得作為稅前列支的依據。

二、公司對外捐贈主要做法

（一）細化捐贈事項，對捐贈方式進行權衡

公司通過細化年度捐贈計劃，按照捐贈緊急程度、影響力及捐贈金額等因素對捐贈方式進行綜合權衡。為使捐贈達到既能及時投放給捐贈受益者，又能將公司捐贈對效益的影響降低最低。按照財政部、國家稅務總局和民政部三部委聯合發文的《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）第一條規定，企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益性事業的捐贈支出，可以按規定進行所得稅前扣除。如對住村點集體捐贈時，一般金額較大，為保證核算規范性和所得稅前扣除因素考慮，公司選擇通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給第三方，可能存在視同銷售的納稅風險。如對住村點貧困個人捐贈，一般捐贈均為購買生活必需品支出，且涉及金額較小，公司一般選擇直接轉賬支付給符合捐贈規定的第三方。

（二）細化捐贈對象，甄別選擇捐贈票據

按照《中華人民共和國公益事業捐贈法》要求，公益性捐贈票據財政部門印制的公益性捐贈票據或是非稅收入一般繳款書收據聯。因此，公司做好企地關系發展至關重要。主要是地方政府部門在配合公司開展捐贈工作的工作積極性和出具票據方案具有較大靈活性。公司在對外進行公益性捐贈時，重點關注捐贈對象或代理機構是否能夠開具具有稅前扣除作用公益性票據，與之保持長期合作關系；或者，出現重大捐贈事項時，適當邀請地方政府相關部門共同參與，約定地方政府相關部門主要是協調捐贈票據取得等職責。

（三）細化捐贈流程，完善捐贈制度建設

中國石化集團屬國有骨干企業，既有企業發展壯大創造經濟效益責任，又有推動地方發展的政治責任。中國石化集團為統籌做好對外捐贈事宜，制定了《中國石化對外捐贈管理辦法》（中國石化辦〔2014〕262號），系統規范了捐贈流程，確保各項捐贈落到實處；同時，各企業還需根據自身實際情況，細化完善對外捐贈制度，在制定相關制度時應對國家捐贈和稅收法律法規有著充分的認知和掌握，及時關注相關稅收法律法規的變化調整，使得制定出來的制度既能符合公司實際情況，又能規避公司執行捐贈制度時可能出現的納稅風險。

公司地處邊疆，又屬于中央企業，在立足本企業經濟發展的同時，也承擔著扶貧濟困、回報社會等社會責任。納稅籌劃是公司財務管理的有效方式，在回饋社會的同時，合理進行納稅籌劃，對公司成本效益的影響意義重大。

參考文獻：

[1]中華人民共和國公益事業捐贈法.

（作者單位：中國石化塔河煉化有限責任公司）