陜西大學(xué)生創(chuàng)業(yè)納稅籌劃研究

徐新歌

摘 要：隨著全國(guó)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”活動(dòng)的開展，陜西高校大學(xué)生逐漸關(guān)注創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，政府對(duì)大學(xué)生提供的創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)越來(lái)越多。但是，陜西大學(xué)生對(duì)公司的納稅籌劃方面的知識(shí)掌握不夠全面，減緩了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的步伐。因此，以陜西大學(xué)生創(chuàng)辦的??公司為例，對(duì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)時(shí)的納稅籌劃策略進(jìn)行分析，以期提高創(chuàng)業(yè)企業(yè)的納稅籌劃水平，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少納稅成本，增加公司盈利。

關(guān)鍵詞：大學(xué)生創(chuàng)業(yè)；納稅實(shí)務(wù)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F275.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）24-0083-04

一、研究背景

當(dāng)今我國(guó)較高的失業(yè)率以及日益加重的就業(yè)壓力，隨著全國(guó)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”活動(dòng)的開展，我國(guó)政府對(duì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)制定了一系列的扶助政策鼓勵(lì)，此舉不僅提供就業(yè)機(jī)會(huì)，而且為剛畢業(yè)的大學(xué)生們創(chuàng)造了自我價(jià)值的機(jī)會(huì)。大學(xué)生相比經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工，不僅在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面上的激情更高，思路和想法更加新穎，更容易創(chuàng)業(yè)成功，而且能夠幫助學(xué)生將理論知識(shí)與實(shí)際相結(jié)合，在實(shí)踐中獲得真知，同時(shí)還能找到志同道合的朋友。但是由于陜西大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)公司基本都是剛剛起步，財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面所涉及的東西較為簡(jiǎn)單，因此對(duì)于新成立的公司來(lái)說(shuō)，資金來(lái)源渠道較為單薄。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員以及納稅人員更應(yīng)該為企業(yè)服務(wù)，提出一系列的納稅籌劃方案。合理的納稅籌劃方案能夠?yàn)楣竞侠淼乇芏悾芏惪梢詭?lái)相應(yīng)的利益，能夠增加企業(yè)的資本，加速企業(yè)的資金流動(dòng)，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，保證企業(yè)的長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展，為陜西大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的納稅籌劃研究提供理論和實(shí)踐意義。

二、文獻(xiàn)回顧

納稅籌劃在國(guó)外稅務(wù)代理業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)成為了主流的行業(yè)，在此方面的理論上已取得一系列成果。主要有Mark Atkinson和David Tyrrell（2002）從轉(zhuǎn)移定價(jià)的角度進(jìn)行了納稅籌劃的研究，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的理論、方法、具體操作的技巧以及眾多的相關(guān)問題進(jìn)行了全面的闡述和分析[1]。Carla C.&Kenneth J.K.（2004）從稅收激勵(lì)敏感性的角度來(lái)看，研究分析出口與稅收激勵(lì)之間的影響研究[2]。Malhotra（2005）從國(guó)外采購(gòu)活動(dòng)的研究來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成功的關(guān)鍵是納稅籌劃[3]。Lee Myung-Kyoo（2005）研究發(fā)現(xiàn)，能源燃料市場(chǎng)納稅籌劃策略，并提出相應(yīng)的建議[4]。Dhammika Dharmapala（2008）研究發(fā)現(xiàn)跨國(guó)公司采取建立避稅地的方式合理地避稅，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目的[5]。Salvador Barrios等（2009）研究分析母國(guó)和東道國(guó)的稅收政策對(duì)設(shè)立決策和選擇設(shè)立地區(qū)的影響[6]。

納稅籌劃在我國(guó)的相關(guān)理論研究和實(shí)踐起步較晚，直到20世紀(jì)90年代初才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)和了解。（1）從具體稅種籌劃角度來(lái)看，張萌（2011）等對(duì)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行研究[7]；徐太文（2011）研究分析企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題 [8]；李永亮（2011）針對(duì)石油企業(yè)個(gè)人所得稅的納稅籌劃方案進(jìn)行分析[9]；范芳（2012）針對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃路徑選擇進(jìn)行剖析研究等[10]。（2）從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)角度分析，李玉英（2011）分析研究企業(yè)并購(gòu)中出現(xiàn)的特殊問題，以某集團(tuán)并購(gòu)案例為例，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行研究[11]。（3）從企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度分析，吳濤（2012）從現(xiàn)金流量的角度來(lái)看，提出企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略等[12]。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外在納稅籌劃的研究較多，但基于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的納稅籌劃還處于起步狀態(tài)，目前大多數(shù)的研究基本是定性的，缺乏案例分析；且現(xiàn)階段的研究成果主要是集中在納稅籌劃方案、納稅籌劃的問題以及影響因素分析等方面。現(xiàn)階段，我國(guó)的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”活動(dòng)剛剛開展，財(cái)務(wù)和稅務(wù)正在不完善過(guò)程中，政府對(duì)大學(xué)生的扶持至關(guān)重要。因此，對(duì)陜西大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的角度出發(fā)，對(duì)公司的納稅籌劃研究是十分必要的。

三、陜西大學(xué)生的納稅籌劃策略案例分析

（一）??公司簡(jiǎn)介

??新材料科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱??公司），是由4名陜西省大學(xué)生籌資創(chuàng)建的，響應(yīng)近些年國(guó)家提倡新能源的號(hào)召，于2004年4月組建成立的，公司專注于涂料的研發(fā)與生產(chǎn)應(yīng)用，是首家將固化技術(shù)成功應(yīng)用于管道和其他電子類產(chǎn)品的中國(guó)公司。主要的經(jīng)營(yíng)范圍為納米材料的研發(fā)、生產(chǎn)（憑有效環(huán)評(píng)許可證方可經(jīng)營(yíng)）、銷售；納米技術(shù)的技術(shù)咨詢與技術(shù)服務(wù)；化工材料的防腐處理及銷售，電鍍?cè)O(shè)備及電鍍材料加工生產(chǎn)（憑有效環(huán)評(píng)許可證方可經(jīng)營(yíng)）、石油設(shè)備安裝及配件加工銷售；石油設(shè)備器材維修保養(yǎng)；有色金屬材料、化工材料（易燃易爆危險(xiǎn)品除外）、鋼材、稀土材料、建筑材料、礦產(chǎn)品（除專控）的銷售；測(cè)井設(shè)備及儀器加工銷售等等。

（二）公司納稅情況

自??公司成立起，按照國(guó)家規(guī)定承擔(dān)稅收上繳責(zé)任，涉及的稅種有十余種。主要包括增值稅、資源稅、消費(fèi)稅、所得稅、印花稅、耕地占用稅、關(guān)稅、土地使用稅等，還包括石礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和教育費(fèi)附加等稅收性質(zhì)費(fèi)用。??公司在2016全年繳納的稅費(fèi)為134 970元，平均每月需要繳納11 247.5元稅收。隨著??公司業(yè)務(wù)的逐漸擴(kuò)展，市場(chǎng)的占有率逐漸增加，會(huì)面臨更大的稅收壓力。因此，面對(duì)我國(guó)繁多的稅種和稅目，作為21世紀(jì)新能源型公司，不僅要遵守我國(guó)的稅收法律制度，做到絕不偷稅、不漏稅，而且還要盡最大的能力幫助公司減少稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展。

四、??公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納稅籌劃案例分析

（一）籌資的納稅籌劃

1.發(fā)行債券的納稅籌劃。??公司在召開2008年臨時(shí)股東大會(huì)上，通過(guò)了《關(guān)于公開發(fā)行公司債券》的議案，發(fā)行高達(dá)600萬(wàn)元的公司債券，這也是當(dāng)時(shí)該公司發(fā)行最大的一筆債券，其募集資金主要用于研發(fā)新型環(huán)保涂料。通常，我國(guó)的債券籌資具有的特點(diǎn)包括資本成本低、限制條件少、籌資范圍廣、利息允許在稅前扣除等，因此發(fā)行債券能夠幫公司快速籌集到資金，同時(shí)能夠擴(kuò)展公司籌資渠道和稅收優(yōu)惠的效果。

2.向金融機(jī)構(gòu)借款的納稅籌劃。向金融機(jī)構(gòu)借人的各項(xiàng)長(zhǎng)期性借款，如從各專業(yè)銀行、商業(yè)銀行取得的貸款。除此之外，還包括向財(cái)務(wù)公司、投資公司等金融公司借人的款項(xiàng)。具有籌資迅速、借款彈性大、成本低、發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用、易于公司保守財(cái)務(wù)秘密等優(yōu)點(diǎn)，但是也會(huì)有籌資風(fēng)險(xiǎn)大、使用限制多、籌資數(shù)量有限等缺點(diǎn)。目前，國(guó)內(nèi)銀行給予??公司長(zhǎng)期充分的后援支持。近些年，將以優(yōu)惠的利率提供了12億的貸款額度，因此，??公司在中國(guó)銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)部分稅款的節(jié)省。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃

1.存貨納稅籌劃。??公司是一家為油氣輸送管、石油專用管等設(shè)備的制作涂層為主要業(yè)務(wù)的專業(yè)化公司，對(duì)新型的涂層采用先進(jìn)先出法相對(duì)其他方法能夠保證公司的利益。主要在于制作該涂層的材料不適宜長(zhǎng)久保存。

2.固定資產(chǎn)納稅籌劃。??公司新引進(jìn)的??型設(shè)備，原值500萬(wàn)元，未來(lái)可使用的年限是五年，凈殘值率4%。該公司近些年來(lái)的銷售量分別為：2萬(wàn)噸、1萬(wàn)噸、5 000噸、2 000噸、1 000噸。假設(shè)市場(chǎng)的最低報(bào)酬率為10%，所得稅稅率為25%，不考慮其他事項(xiàng)，分析平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法等四種不同折舊方法對(duì)公司應(yīng)納稅所得額的影響。

通過(guò)上表的計(jì)算，該設(shè)備運(yùn)用平均年限法計(jì)提折舊時(shí)，所得稅可抵扣稅額的現(xiàn)值為90.91萬(wàn)元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，所得稅可抵扣稅額的現(xiàn)值為98.08萬(wàn)元；運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)提折舊時(shí)，所得稅可抵扣稅額的現(xiàn)值為 96.69萬(wàn)元；運(yùn)用工作量法計(jì)提折舊時(shí)，所得稅可抵扣稅額的現(xiàn)值為101.74萬(wàn)元。相比之下，運(yùn)用工作量法的所得稅可抵扣稅額的現(xiàn)值比其他三種方法都高，說(shuō)明運(yùn)用工作量法可以達(dá)到納稅籌劃的效果。

（二）利潤(rùn)分配的納稅籌劃

??公司于2011年7月招聘20名應(yīng)屆研究生，給每名應(yīng)屆畢業(yè)生的工資標(biāo)準(zhǔn)為4 600元，同時(shí)為每名員工提供免費(fèi)宿舍。目前，公司宿舍暫時(shí)沒有空缺。因此，公司改為給每名新入職的員工發(fā)放600元住房補(bǔ)貼，則每個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

新入職員工應(yīng)納稅額=（4 600+600-3 500）×10%-105=65（元）

稅后可支配凈收入為=4 600+600-65=5 135（元）

另外，采取另外的一種方式將公司閑置的房屋用于為研究生提供宿舍，則：

新入職員工應(yīng)納稅額=（4 600-3 500）×3%=33（元）

稅后可支配凈收入為=4 600-33=4 567（元）

可見，??公司如果實(shí)施納稅籌劃，用員工安排住宿代替發(fā)放房補(bǔ)，新入職的員工每個(gè)人可以每年節(jié)稅（65-33）×12=383元，稅后可支配收入每年可以增加5 135-4 576=999（元）。

因此，??公司以福利代替薪資的支付形式，既提高了員工的實(shí)得利益，同時(shí)又降低了每個(gè)人個(gè)人所得稅負(fù)，提高了員工努力工作的積極性。

五、??公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）強(qiáng)化納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

我國(guó)法律規(guī)定每個(gè)公民都要有依法納稅的義務(wù)，因?yàn)槎愂帐杖胧菄?guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，國(guó)家的財(cái)政收入主要都用在了國(guó)防、教育、衛(wèi)生、公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的維持和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上。因此，我們首先要做到依法納稅，為公司提供納稅籌劃工作提供基礎(chǔ)。公司的納稅籌人員應(yīng)當(dāng)積極地面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)，樹立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極應(yīng)對(duì)新型能源型公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化莫測(cè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的煩瑣性、組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的。作為陜西省大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，更應(yīng)該注重公司的納稅籌劃，對(duì)財(cái)務(wù)部門的員工盡量制訂相應(yīng)定期培養(yǎng)的計(jì)劃，強(qiáng)化員工納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，時(shí)刻關(guān)注我國(guó)稅法的變動(dòng)，緊跟我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。

（二）關(guān)注納稅籌劃政策環(huán)境變化

近些年來(lái)，我國(guó)稅收政策正處在調(diào)整試運(yùn)行階段，不斷補(bǔ)充、修訂或完善現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)，適時(shí)推出新規(guī)章。針對(duì)稅收政策的多變性，石油公司應(yīng)時(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收法律的內(nèi)涵，不斷更新和改進(jìn)納稅籌劃方案，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，作為??公司的員工，應(yīng)該研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。另外，對(duì)于那些綜合性的、與公司全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與協(xié)調(diào)

納稅籌劃方案能夠給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但是由于納稅籌劃的很多活動(dòng)都是與我們國(guó)家的稅收法律法規(guī)打“擦邊球”，容易觸犯法律的邊緣。因此，??公司在制定籌劃方案時(shí)，應(yīng)注意與稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的進(jìn)行有效的溝通，保持良好的稅企關(guān)系。要做到以下幾點(diǎn)：落實(shí)聽證制度，可在處理涉及面廣的涉稅事項(xiàng)時(shí)，主動(dòng)邀請(qǐng)群眾參與，采取召開聽證會(huì)、座談會(huì)等形式，廣泛聽取社會(huì)各界的意見和建議；健全來(lái)信來(lái)訪和回訪制度。對(duì)群眾反映的意見和建議要高度重視并形成長(zhǎng)效管理機(jī)制，對(duì)已調(diào)查處理的來(lái)信來(lái)訪問題，要進(jìn)行回訪，做到事事有回音、件件有落實(shí)；健全應(yīng)急處理、輿情處理制度。對(duì)一些突發(fā)事件、涉稅輿論要及時(shí)處置，公開透明，正面引導(dǎo)。

（四）提高納稅籌劃人員專業(yè)水平

納稅籌劃方案的可行性主要與納稅籌劃人員的素質(zhì)和能力有直接關(guān)系，制定可靠地納稅籌劃方案可以為公司帶來(lái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，提高公司的利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)地位。因此，作為陜西省大學(xué)生創(chuàng)辦的新型公司，更需要培養(yǎng)忠心于公司的納稅籌劃人才，當(dāng)今時(shí)代優(yōu)秀的納稅籌劃人才不僅要掌握財(cái)會(huì)、稅收、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相當(dāng)熟悉，并能及時(shí)掌握我國(guó)國(guó)家稅收法律法規(guī)的未來(lái)發(fā)展方向，定期對(duì)公司的納稅籌劃人才進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，旨在提高公司納稅籌劃的成功率，降低納稅籌劃操作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]