淺談內部審計提升內控質效存在的問題及對策

徐永超

[摘 要] 內部審計是對組織各類業務和經濟活動進行的客觀、獨立的評價，具有易發現問題、節約成本、方式靈活、可操作性強的特點，能夠全面提升內控質效，降低經營風險。但是在實際工作中內部審計缺少獨立性、客觀性，缺少制度對其約束，以及對審計內容存在片面性問題。因此，需要提高內部審計的獨立性、內審人員素質、內部審計質量以及內部審計的前瞻性，以提升內控質效。

[關鍵詞] 內部審計；內控質效；對策

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）09-0040-02

內部審計是提升企業內控質效的關鍵因素，強化內部審計有助于建立良好的內部控制環境，還可以反映企業真實的效益。

一、內部審計的內涵和意義

（一）內部審計的內涵

內部審計之父勞倫斯·索耶（Lawrence B·Sawyer）關于內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。通過國內外企業的實踐，得出統一的觀點，內部審計是企業設置專門人員進行的一種獨立、客觀的活動，其目的是為了改善組織的經營狀況，對于公司監督和企業管理有著舉足輕重的作用，不同行業和領域會表現出特定的審計內容。

（二）內部審計的意義

隨著組織規模不斷擴大，經營者管理幅度與管理層次都會增加，人際關系的復雜程度更是呈現幾何級數增長，企業主為了了解基層員工是否遵循公司方針和程序運行各項工作，杜絕企業內部違規和舞弊行為，內部審計應運而生。但是，在我國許多組織中，內部審計質量卻比較低下，特別是對企業風險管理、數據分析能力和如何避免過度控制方面，還有需要提升的空間。加強對內部審計質量控制問題的研究，是提高內部審計質量的關鍵，同時也是提升內控質效的最佳途徑。

二、內部審計的優勢

內部審計是相對于外部審計存在的，是審計人員對企業經營問題的一種反饋機制，決策者可依此彌補管理和運營上的缺陷，它可以避免財務管理漏洞、徇私舞弊行為、以及重大的業務疏漏，等等。內審是企業風險管理的核心工作，是企業組織架構的有機組成部分，它對于內控質效有著突出的優勢。

（一）更容易發現問題

內審人員對本單位的組織結構、職能分工、規章制度、財務狀況、業務流程、生產情況、銷售收入等都比較熟悉，同時與審計對象也相對熟悉，可以通過觀察他們日常工作的狀態，準確地判斷出風險和隱患，才能有針對性地解決問題。

（二）節約成本，方式靈活

由于內審人員也是公司的員工，因此公司無需負責外聘人員的差旅花銷，而且時間也更加自由靈活，可以隨時隨地審計，有利于提高審計效率和效果。同時內審人員能掌握本單位大量的第一手資料，因此減少了審計前搜集準備的過程，內審項目的實施可以隨時融合在其他項目中進行，降低了時間和經濟成本，還能實現審計的價值。

（三）可操作性強

內部審計的最終目的并不是懲罰某個人，而是為企業經營管理提出切實可行的處理意見和建議。內審往往可以切中問題要害，才能利于所有部門更好地服務于企業，內審人員還會對整改建議措施落實情況進行監控，保證問題得到徹底地解決。

三、內部審計的問題

（一）缺少獨立性

內部審計最大的一個特點就是由單獨的組織獨立開展工作。但是在實際工作中，特別是政府機關、事業單位，受人員編制等方面的原因影響，往往缺少獨立的內審機構，沒有獨立的審計人員必然影響內審工作的客觀性。

（二）缺少客觀性

由于內審人員也是組織內的成員，接受本單位一把手的領導，開展工作時，不可避免地受到內部人際關系的壓力，很難客觀地審查評價各個環節工作完成的情況，影響了內審工作地深入開展。

（三）缺少制度約束

除了人際關系之外，由于企業缺少嚴格的審計制度以及規范化流程，也降低了審計作用。沒有標準化審計操作作為制約，當被審計人員與審計人員利益一致，內審人員為維護自身的利益，又沒有相應的處罰規定約束行為的時候，就會對被審計人員的行為采取默許的態度。

（四）審計內容片面

內部審計不應該只停留在表面，需要深入到工作的每一個環節，才能為企業經營提出具有前瞻性、合理性的改良建議。如果審計只停留在完成上級部門的任務上，就很難挖掘企業內部經營問題和風險，內審人員應該自主選擇審計項目。

四、提升內控質效的對策

（一）進一步提高內部審計的獨立性

現時代的企業都面臨著內部審計的獨立性受到較為嚴重的制約，缺少完整的獨立性問題。內部審計作為企業風險控制的重要組成部分，它的作用越來越受到重視，但是如果內審部門不夠獨立，那么審計的結果就一定不會客觀，就會影響內控質效。具有豐富的職業經驗和良好的職業道德的獨立董事所組成的審計委員會，能做出客觀有效的評價。一般來說影響內部審計獨立性的因素有以下幾點：內部環境、結構體制、管理機制，因此為了進一步提高內審的獨立性，需要從這幾點因素著手。首先，要建立良性的企業內部審計環境，不要因為審計人員檢查便人人自危，要在平時的工作中嚴格執行崗位和職責標準；其次，要從領導體制上保證內審的權威性，保證適當的組織規模，才能使其不受各部門領導的關系阻礙，實現實際意義上的獨立；再次，建立規范化的制度，用來約束審計行為，一切不客觀、不合規的審計結果都需要被追究責任，而一切阻礙審計公正性的賄賂、威脅行為，也將會受到嚴格的懲處。

（二）進一步提高內審人員的素質

一名優秀的內審人員必須具備專業的財務、經濟、法律知識，同時還要熟悉本單位經營的產品和服務。因此，企業應該招募擅長不同技能的頂尖人才，每年定期組織內審人員培訓，才能提升他們的業務技能以及自身素質。一般來說內審人員應具備的素質包括兩方面：一類是基本素質，主要是指職業道德素質，企業為了提高內審人員的責任心，防止“不作為”“慢作為”等行為，可以通過實施內審責任追究制度來保證審計工作的順利進行；另一類是特殊素質，例如職業敏感性、職業洞察力和綜合分析的能力，這些能力需要通過廣泛的數據統計和科學方法來獲得。內審人員需要善于使用數據分析，因為在審計數據比較充足的領域，可以用數據分析來代替檢查樣本，提升審計的效率，有條件的企業可以建立特有的專家意見數據庫。內審人員還應當對使用的方法不斷更新，因為隨著企業面臨的風險不斷進化，對于內部審計的要求會越來越高，內審部門需要跟上這種變化。endprint

（三）進一步提高內部審計質量

加強內部審計質量管理，控制企業內部的薄弱環節，要求內審必須要深入挖掘企業的管理指揮漏洞。首先，要建立更加嚴格和完善的質量監督管理機制，要結合各部門及員工的實際情況設置崗位職責標準，對低于業務素質、工作能力和產出水平的，給予相應的處罰。其次，在審計中如若發現重大問題，必須依事實與情節對相關部門和責任人嚴肅處理，要設置整改意見和整改期限，并定時進行跟蹤回訪，直至審計意見得到徹底落實。再次，避免過度控制，內審工作的意義不是“刷存在感”，因此設置工作指標要合情合理，不可以對審計目標單位吹毛求疵，給審計目標單位留下挑錯者、懲罰者的印象，這會對以后的工作產生負面影響。內部審計部門一定要了解一個事實，自身的建立是為了更好地服務于企業，而不是給企業的經營活動造成不便。

（四）進一步提高內部審計前瞻性

想要全體提升企業內控質效，就要在重大事件發生前制定審計計劃，才能更好地防范企業風險問題。要知道市場變幻莫測，行業技術、資訊每天都在更新，內部審計部門除了要在內部建立規范的標準和流程外，還要將視野擴展到組織外部，只有系統地了解企業內部和外部環境，才能規避企業風險。通常情況下內部審計工作以發現問題為目標，把問題的數量作為考核審計部門的績效標準，造成很多內審部門依照自己的計劃制定內部審計規劃。事實上為了提高審計前瞻性，制定內審計劃一定要遵循企業的規劃目標，只有解決問題與矛盾才是企業發展的關鍵，才能改進企業運營狀況，實現企業發展目標。

五、結束語

我國本土企業經過近40年的改革，規模發展越來越大，但是由于內部審計存在一些問題，對企業管理質控效果和經營風險預判都產生了負面的影響。通過就目前內部審計存在的問題，對文獻資料查閱和實際案例分析，提出合理的解決措施，通過這些系統化和規范化的方法，可以有效改進風險管理、質量內控和企業經營管理水平，幫助企業實現其目標。

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[責任編輯：史樸]endprint