我國非營利組織內部控制問題及對策研究

王茜

[摘 要] 當前，我國非營利組織內部控制還有很多的問題，主要體現在內部控制環境上，目前還沒有形成適合發展的相對穩定的內部控制環境。另外，非營利性組織的內部控制意識還比較淡薄，缺乏應對風險的經驗，也缺乏對項目預算的控制，對于實物的資產管理比較差，信息建設也比較滯后，信息溝通也不暢通。非營利組織雖然明確制定了內部控制的制度，建立了適合內部控制發展的經濟環境，但卻缺乏內部控制的執行力度，還應有所加強，也要加強信息管理的透明度，建立一系列合理有效的內部控制措施和內部控制制度，并對內部控制管理的流程進行加強和監督，以此來保證非營利組織中的健康發展。

[關鍵詞] 非營利組織；內部控制；問題；對策

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）09-0044-03

一、非營利組織的特點

社會上常見的法人組織，從理論上來進行分類，通常可以分為三類：企業組織，政府組織，以及非營利組織。這里所說的非營利組織是以不盈利為前提的一個特殊社會性組織，這個組織的特點是為有需要的社會大眾提供公共與服務等方面的責任與義務，多數是屬于公立或志愿性質的。由于社會大眾對于非營利組織的要求越來越多，非營利組織發展得也越來越快，種類也越來越多，遍及各類領域，在社會中發揮著各種各樣的作用。監管非營利組織的種類很多，作用不同，但都有以下這些特點：（1）非營利組織不以營利為目的；（2）非營利組織的一切資金來源都是志愿者呼哦政府提供的，這些提供者的初衷是以公益和慈善為目的，沒有謀求報酬的想法和行為；（3）資源提供者在本組織中沒有所有權和決定權。

二、我國非營利組織在內部控制過程中存在的問題

（一）非營利組織內部控制的環境存在問題

1.非營利組織缺乏內部控制的意識

非營利組織開展活動所需要的資金和物質，都是由社會、政府提供和捐贈的。非營利組織發揮著社會和政府公益活動代理人的作用，對社會、政府提供和捐贈的資金和物質自由控制權和特殊情況下的使用權，卻并沒有對社會、政府提供和捐贈的資金與物質的收益權，不可以用社會、政府提供和捐贈的資金或物質來進行經營，謀取利益。這就使得非營利組織沒有動力，提高非營利組織的運作效率，無法非營利組織的工作達到應有的效果，造成非營利組織在內部控制上缺乏必要的積極性和主動性。非營利組織缺乏風險防范和規避的能力，也缺乏監督檢查的執行力。非營利組織一旦出現財務管理的風險，一般都會政府和社會進行求助，政府和社會也會視情況給與非營利組織一定的資助，幫助非營利組織度過難關，減少財務管理風險給非營利組織造成的損失。長期以往，在非營利組織失去了動力和活力，預算的約束也就弱化了很多。所以，非營利組織中內部控制的動機自然也就弱了下來，導致非營利組織的內部控制能力越來越弱，非營利組織的內部控制工作很難開展，效率低下，自然造成非營利組織對內部控制的不重視

2.非營利組織缺乏健全的內部治理結構

我國非營利組織現有的內部治理結構不健全，不規范，不嚴謹，不科學，導致我國非營利組織的內部控制制度確實，內部控制執行力較弱。非營利組織的內部治理結構，包括了決策部門，執行部門，和監督部門，這些部門相互制約，卻很難發揮有效的作用。非營利組織的內部治理結構，不僅何難規避風險，還大大降低了各個部門的公主效率。有的非營利組織也有董事會或理事會，對非營利組織的工作和運營制定和做出決策，能夠影響非營利組織的發展和壯大。不過，很多民間的非營利的組織并沒有設立理事會和董事會這種機制，有的非營利的組織的董事長僅設一人，還有的非營利的組織理事長也僅設一人。組織方面所有事情僅由一人來作決策，容易形成權力過于集中，這樣的話貪污腐敗是很容易的滋生出來的。而且董事長或理事長有時個人能力方面有所欠缺，專業知識不夠熟練，董事長或理事長在管理方面不能做出精細的崗位劃分，就不能確保管理人員責權明確，也不能對管理人員進行監管和制衡；有些管理人員水平不高，能力有限，很難勝任對組織人員的管理與調度工作，容易出現的不當行為，很難做出及時有效的監督和處理。

（二）非營利組織缺乏風險控制能力

非營利的組織雖然不是以營利作為目的，但是非營利組織在決策和開展活動時也會存在風險。非營利組織的決策和運營風險是因高層在做決策時，常常欠缺在理論方面的依據，缺乏實地的調查研究，在進行決策時增加了不確定的失敗因素，導致非營利組織在某些方面的決策已經改變了軌道，組織上偏離了原來的初衷，給社會還有民眾們帶來消極的影響和巨大的損失。因此，非營利組織自然遭到了社會大眾各方面的質疑；也因此，非營利組織的管理風險有可能發生。非營利組織控制風險和規避防線的目的是為了強化監督，如果非營利組織的的風險控制能力不足，會造成非營利組織的工作效率不高，資源調度與運用缺乏合理性，不能有效的使用；管理層在道德品質上的敗壞和法律意識的嚴重缺失，帶來了營私舞弊的風險；非營利組織中違背初衷的目標，貪污腐敗的行為都造成了非常不好的影響，給非營利組織的經濟造成了嚴重的損失。從外部因素來看，可能會產生籌資的風險。非營利組織中的籌資風險，是要從外方籌資時所發生的，是通過籌資的方法來滿足非營利組織的活動需要，也會存在一定的風險，這些風險主要包括政策的變化，制度的改革，突發事件，內部舞弊，侵吞公款等，都會給非營利組織帶來負面的影響。

（三）非營利組織缺乏完善的內部監督

當前，我國很多非營利組織中都沒有建立自己的監事會，行使獨立的監督職能。然而，能真正的落實并執行的監督職能的的監事會并不多，執行力也不高。我國很多非營利組織都沒有建立職能獨立的內部審計部門，在非營利組織中建立內部審計機構也是極少數，內部審計的監督作用難以被發揮，多數內部審計的工作最后變成一種敷衍的形式，毫無效用。非營利組織中的內部審計人員數量不多并且很難滿足非營利組織開展活動時的各種需要。非營利組織的內部審計人員專水平也比較差，綜合素質也比較低，專業高級人才稀少，缺乏一定的指導。內部審計資源配置的不合理、不健全，都會導致內部審計的范圍過小，效率過低。很多非營利組織潛在的隱患，非營利組織難以及時、有效的做好防范措施，對違紀、違規方面的問題，也難以有效、及時的應對解決，在非營利組織中，內部監督的作用受到了嚴重的制約。endprint

（四）控制信息化管理層次低，溝通不暢

信息生成、傳遞和溝通機制的完整，都是內部控制系統有效發揮作用的最基本的條件。不過，在非營利組織里，信息的不透明，以此所引起的信息流動不暢通，這些問題都造成了內部控制職能的發揮受到了嚴重的阻礙和干涉。現今，在我國非營利組織中，一是資產方面的賬實不符現象大量存在；二是有很多不清楚的家底，資產存量信息、流量信息也不真實，不透明的現象大量存在；三是目前非營利組織中的財務報告的內容，一般不會對外披露且公開，重要的財務數據內容僅限極少的與之相關的人才能夠知道和了解，才能夠掌握這些方面的私人信息和內幕信息，這些信息甚至有時會讓政府的主管部門都無法分清楚，弄明白這其中的內涵意義。信息的不透明，溝通的障礙，這些不只是會影響內部控制體系的建立和實施，而且腐敗的滋生也是非常容易的。

三、非營利組織內部控制問題的解決措施

（一）非營利組織要建立適合的內部環境

1.加強非營利組織的文化建設

非營利組織必須加強非營利組織的文化建設，大力提高非營利組織成員的綜合素質，增強對道德風險的防范能力，增強非營利組織成員的內部控制水平。要讓營利組織中所有成員都能夠清楚地意識到，只有非營利組織內部控制制度得到建立、健全和完善，才能保障非營利組織各種活動的順利實施，才能促進非營利組織的科學發展，才能有效地促進非營利組織中更好地開展活動，提高工作效率，強化內部控制。非營利組織要加強對非營利組織成員的培訓和教育，才采取長效和定期的方式，進行非營利組織的內部學習和內部討論，使非營利組織成員了能夠掌握更多更新的內部控制專業知識和內部控制的專業技巧。非營利組織要加強內部控制，促進非營利組織成員的素質得到全面提升：一是在專業的勝任上提高能力，二是提高非營利組織成員在職業道德方面的修養。最后，還要保證非營利組織成員能夠遵守內部控制的各項規章制度。

2.非營利組織要完善組織內部治理結構

非營利組織內部控制建設的關鍵就是要完善非營利組織的內部治理結構。當前，非營利組織的內部治理結構包括決策部門，執行部門和監督部門。在這些非營利組織的內部部門中，董事會或理事會屬于非營利組織的決策部門，負責執行的管理層屬于非營利組織的執行部門，監事會和內部審計部門屬于非營利組織的監督部門。非營利組織的這種內部治理結構，可以讓決策部門、執行部門和監督奴們這三者之間相互約束，相互形成制衡，保證責權明確，分配合理，管理有效和和利益均衡，能夠促進非營利組織的決策部門、執行部門、監督部門加強執行型，更有效地發揮作用，推動非營利組織的盈利能力不斷提升，促使非營利組織體系上運行得更加順利。

（二）非營利組織要加強對風險的評估

非營利組織要開展活動，就一定會面臨各種風險。因此，非營利組織要加強對風險的評估，以科學謹慎的態度加強對風險的識別和對風險的規避。首先，非營利組織的要建立專業的風險評估體系，還要建立完善的風險防范機制，開展有針對性的風險防范工作。風險防范和防線控制的工作對專業性的要求非常強，涉及的知識也非常廣，必須要有擁有專業知識技能和足夠經驗的專業高級人才才能勝任和負責。因此，非營利組織要建立專業的風險評估部門，組織建立一支專業的風險評估人才隊伍，來處理日常的風險控制和風險防范的工作。風險評估部門的組成需要財務方面、管理方面和社會方面的專家來完成，由這些專業人員進行有針對性的風險評估和風險防范工作。非營利組織的風險評估部門要合理使用，風險評估的相關方法，制定科學合理的風險評估工作流程。非營利組織要按照風險評估制度的嚴格規定，制定風險評估工作的標準方法，為風險評估管理工作提供規范統一的遵循和依據；其次，非營利組織要制定可靠的風險管理制度。非營利組織的風險管理制度，要嚴格落實，確保執行有力，貫徹有法。對于非營利組織的風險管理人員，不僅要提高風險管理人員的專業的能力和綜合素質，還要對風險管理人員進行績效考核，有效激勵，確保風險管理制度的嚴格執行和不斷完善。風險管理制度的落實與執行是推動風險管理工作正常、穩定、可持續開展的先決條件，要確保風險管理制度的嚴格落實與規范執行；最后，非營利組織要制根據形成風險的有關因素，進行針對性的收集、整理、評價和分析，再根據風險因素所獲得的綜合結果，根據非營利組織的具體實際情況進行精確的風險評估，讓非營利組織的風險管理系統在咨詢、服務等方面的功能都能得以充分的發揮和執行，給決策層提供有效的風險規避方法和風險防范策略，促進非營利組織提高風險管理的效率，有效的規避各種風險。

（三）非營利組織要保證監督的職能與作用

非營利組織的內部監督部門，是一個非常重要的職能部門。內部監督部門對非營利組織的工作進行監督與價差，一旦發現了非營利組織開展活動中存在風險和隱患，應在第一時間及時有效的向非營利組織的領導進行匯報，并針對發現的問題提出科學有效的解決意見和建議，以此來保證有關部門制定有效、快速、積極的整改方案，控制內部不足的缺陷。監督部門的監督職能非常重要，監督部門行使監督職能，開展內部檢查，可以及時有效的發現風險與隱患，規避風險與隱患，減少非營利組織遭受的打擊和損失。非營利組織的內部審計機構具有一定的監督職能與監督作用，應該讓這些監督職能與監督作用得以有效地發揮和利用。非營利組織要廣納人才，招納那些專業優秀的內部審計人員，確保部審計制度的健全，確保審計報告的真實性。非營利組織要定期對內部審計人員的職業道德操守進行績效考核和評價打分，確保內部審計人員的獨立性和內部審計報告的質量。在外部監督上，要發揮社會監督有效作用。雖然社會監督與非營利組織的內部監督不同，何難達到內部監督的力度，但是它社會監督也會起到一定的作用。很多社會組織和社會大眾都很關心非營利組織的發展情況，都會采取自愿的原則主動對營利組織開展的各類活動進行有效的監督。各類媒體也應該積極發揮媒體的監督作用，評價非營利組織的行為是否公平、公正、公開，并激勵非營利組織加強監管與約束，推動非營利組織內部控制制度的完善，對非營利組織的發展和壯大，都有很好的促進作用。

（四）提高信息透明度，強化信息化控制

不同階段的內部控制對信息和交流上的要求都有不同，但是都要求信息的透明度。非營利組織應在非營利組織內部建立起科學、高效、合理的信息溝通與交流渠道，這種溝通與交流渠道能夠使非營利組織內部的信息的得以暢通，使非營利組織信息透明度的問題得到改善，促使非營利組織財務公開，增加社會大眾對非營利組織的信任度，促進非營利組織的可持續發展和經濟建設。

四、總結

在我國非營利組織機構的建立比較晚，程度發展也較低。因此在政府部門明白它的重要性時，也在積極、有效的進行政策改革，以此來支持和促進非營利組織機構的發展，希望建立科學規范的非營利組織機構內部控制制度。不過在實際中，非營利組織缺少合理的管理和監督，因此賬目上不清不明，交易內幕問題屢屢發生。對于如何解決存在的問題和弊病，同時的在內部控制上約束，已經成為我國非營利組織亟待解決的重要問題。

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[責任編輯：潘洪志]endprint