淺析完善和加強企業會計內部控制

薦微

摘要：完善和加強企業會計內部控制，是強化企業財務管理的核心內容和重要課題。本文淺析和論述了完善和加強企業會計內部控制要加強企業會計基礎工作，要建立健全企業會計內部控制體系與竭力提高企業財會人員綜合素質。通過這些途徑來完善和加強企業會計內部控制。

關鍵詞：企業內部會計控制 會計基礎工作 控制體系 控制制度

隨著企業改革的不斷深化，眾多企業越來越深刻的體會到，不斷加強和改進企業財務管理，完善企業內部會計控制，日趨突出重要，這事關企業成本管理的成效，事關企業經濟效益的提高，事關企業的振興和發展。企業會計內部控制是企業整個管理的重要組成部分，是企業加強財務管理的核心工作內容，是擺在所有企業面前，迫在眉睫需要不斷探討、分析、研究、填充和完善，直到追求實際控制良好效果的重要課題。筆者撰寫本文，試圖回答這個問題。

一、不斷加強和完善企業會計內部控制勢在必行

據筆者所知，隨著我國對外擴大開放，對內延伸企業改革和伴隨著企業執行廠長（經理）負責制，企業推行經營承包責任制，實施轉換企業經營機制，所有權和經營權的分離，自主經營，自我縛束，自我發展的基本格局已經形成，以及現代企業制度的建立。這一方面，刺激和調動了企業經營者的積極性和創造性，但也應當清醒地看到，企業會計內部控制制度不完善，企業高管對企業會計內部控制的意識淡薄，特別是有些企事業單位不相容職務未分離，企業會計人員業務素質和職業道德素質低下，不能與時俱進適應企業財務管理發展的需要，特別是會計信息失真現象屢屢發生。大有蔓延之勢。財政部從1999年起，每年對全國不同行業企業會計信息質量進行抽樣調查發現，會計信息失真有上升走勢。2008年6月財政部、證監會、審計署、保監會、銀監會等五部委在北京聯合召開企業內部控制基本規范發布會暨首屆企業內部控制高層論壇。會議發布了《企業內部控制基本規范》。2011年10月，財政部公布了《會計信息質量檢查報告》披露2010年各地財政部門共檢查企事業單位18553戶，發現會計報表虛假等會計信息失真問題，共處理企事業單位6293戶，占檢查單位戶數的33.92%。會計信息的失真必然降低信息質量和使用效果，因而嚴重的影響了財務管理的功能作用的發揮，損害了國家和社會公眾利益。據筆者所知，2010年4月15日，財政部會同證監會等五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。著力推進國際交流與合作，切實降低中國企業境外融資成本。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業經營管理水平和風險防范能力的重大舉措。綜上所述，不斷加強和完善與改進企業會計內部控制，勢在必行。

二、著力完善和加強企業會計基礎工作

俗話說：“基礎不牢，地動山搖”。筆者認為：要完善和加強企業會計內部控制，必須在完善和加強企業會計基礎工作上下功夫。本溪鋼鐵（集團）熱力開發有限責任公司（以下簡稱本鋼熱力公司）按照本鋼（集團）有限公司（以下簡稱本鋼）“關于加強會計基礎工作管理的通知”文件要求，結合本企業具體狀況和企業財務管理情況，不斷夯實會計基礎工作，為全面推行完善和加強企業會計內部控制創造良好的基礎條件。本鋼熱力公司為了加強會計基礎工作，建立規范的企業會計工作秩序，依據《會計法》的有關規定，不斷加強企業會計基礎工作，嚴格執行會計規章制度，保證企業會計內部控制的有序進行。筆者起草了“本鋼熱力公司會計基礎工作規范”，該“規范”明確提出了“會計核算一般要求就是要按照《會計法》和國家統一的會計制度的規定，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。一是會計憑證標準。必須具備憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價和金額。二是記賬憑證標準。會計機構、會計人員要根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。三是會計憑證裝訂標準。會計憑證記賬完畢后，應當按統一順序保管。記賬憑證應當連同所有的原始按照編號順序、折疊整齊、按日期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起至日期、起到號碼、由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章。四是會計記賬標準。記賬憑證的輸入應由財務人員進行，每個記賬人員在系統中設置并使用自己的名稱及密碼，以明確崗位責任。五編制財務報告標準。會計報表要做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。六是會計檔案管理標準。七是會計工作交接。八是會計機構和內控制度。九是建立會計電算化管理制度。十是會計人員考核與培訓。對上述十項會計基礎工作，本鋼熱力公司都有詳細、嚴格的工作程序、工作內容要求與規定，從而有效的推進企業完善與加強了會計內部控制。

三、建立健全企業會計內部控制體系，特別是企業會計內部控制制度

筆者認為：企業內部會計控制是一項系統工程，必須建立健全企業內部會計控制體系，按照不相容職務相分離的原則，劃分企業內部各部門的職責和權限，形成相互制約與相互制衡的機制。企業會計內部控制要形成專管成線，群管成網的管理控制體系。應當明確的是，人是企業會計內部控制的主體，企業會計內部控制的一切工作都必須是由人來完成的。這就迫切需要調動企業各級管理人員，特別是調動企業財會人員內部控制的積極性和創造性。來完成和實現企業會計內部控制目標，這在整個企業會計內部控制工作中是很重要的。筆者始終認為：用行之有效的規章制度來規范和控制人的會計內部控制工作程序、工作內容與檢查和考核顯得突出重要。本鋼熱力公司是本鋼的全資子公司，也是本溪市的最大的供暖企業，基層有15個分公司，3個集體企業。本鋼熱力公司集鍋爐供暖、本鋼余熱供暖和本溪歪頭山礦區系統生產及居民生活供水為一體。供暖區域既包括本溪市主要城區南地、平山、東明等地區，又包括南芬、歪頭山地區，并承包歪頭山鐵礦生產與該地區居民供水業務，企業擁有固定資產7.57億元。由于企業具有點多、線長、面廣的特點，這給企業會計內部控制帶了諸多不利條件。本鋼熱力公司一方面立足于建立健全企業會計內部控制體系，全覆蓋企業各個職能部門、各基層分公司以及綜合廠、勞服公司；另一方面把著力點投放在企業會計內部控制體系運行上，并在體系運行過程中，依據會計內部控制體系運行的實情情況，進行分析、診斷，適時進行改進，填充新的控制內容。旨在使企業會計內部控制體系日趨完善，更具有操作性、科學性的實效性。與此同時，不斷加大企業會計內部控制規章制度的建立，加大實施、檢查與考核力度。通過建立規章制度與實施，來進一步規范和約束企業職工會計內部控制的工作行為與管理行為，從而提高企業職工在企業會計內部控制中的工作質量。筆者起草了“本鋼熱力公司財務崗位職責”、“本鋼熱力公司資金收支管理辦法”、“本鋼熱力公司全面預算管理規定”、“本鋼熱力公司預算及績效考核”、“本鋼熱力公司成本核算制度”、“本鋼熱力分公司成本核算制度”、“本鋼熱力公司價格管理辦法”、“本鋼熱力公司稅費管理辦法”、“本鋼熱力公司工程核算管理制度”、“本鋼熱力公司存貨管理制度”、“本鋼熱力公司發票、收據及發票專用章的管理制度”、“本鋼熱力公司固定資產管理制度”、“本鋼熱力公司內部控制辦法”等多項財務管理制度。近幾年來，本鋼熱力公司實現利潤環比遞增，全面超額完成本鋼下達的降本增效目標，究其一個重要原因，就是不斷完善企業會計內部控制規章制度，凝心聚力，咬住企業會計內部控制規章制度的貫徹，戮力同心抓落實。endprint

四、竭力提高企業財會人員的素質

企業財會人員在企業會計內部控制中起著決定性、關鍵的作用，企業財會人員的綜合素質的高低，直接關系到企業會計內部控制的成效。筆者認為：企業要抓好會計內部控制就必須竭力提高企業財會人員的綜合素質。習近平主席倡導“一帶一路”共建。世界經濟一體化，經濟全球化已成為趨向。一方面，企業的財會人員要與時俱進，要把眼光放得長遠些，會計工作本身就是一項專業性很強的工作，經努力學習和掌握國外先進、發達國家的財務管理知識，又要努力學習和掌握我國的會計專業理論知識。應當明確，當今在對外開放、對內深化改革，技術和管理進步與發展極快的時代，技術創新和管理創新日新月異，知識更新不斷加快，這就要求企業的財會人員要不斷的去學習和掌握現化會計管理理論知識，并把這些知識應用于企業內部會計控制的實踐中去，努力提高自己的會計職業判斷能力，著力提高自己的會計專業知識水平，適應企業會計內部控制的需要。與此同時，企業也應該創造條件，適時采取送出，即與有關會計專業院校聯手，舉辦各種會計專業知識培訓班，使企業的財會人員定期參加會計理論知識培訓，提高企業財會人員的業務素質。當然也倡導并要求企業財會人員通過脫產或業余的形式，堅持長流水不斷線，主動學習和掌握會計專業最新理論知識。提升財會人員在企業會計內部控制過程中的理論水平和實際工作能力。另一方面，應當承認，財會人員編造假賬、會計信息失真問題；企業私設“小金庫”問題；財會人員謀取私利、違章違法問題……是客觀存在的。實踐證明：要當一名稱職的企業財會人員，不僅要具備良好的業務素質，即有豐富的財務管理理論知識，而且善于追求不斷的加強財務管理知識學習，和豐富的財務管理實踐經驗，在企業會計內部控制中起到關鍵和重要作用。而且要善于學習會計法律、法規知識及企業管理、稅收籌劃等相鄰專業知識。特別是要不斷的接受法制教育，加強自身道德修養，愛崗敬業，堅持原則，遵紀守法，廉潔奉公，揚正抑惡，恪盡職守，客觀公正。企業財會人員要通過自我教育、自我約束、自我提高，在企業會計內部控制經濟活動中精心理財、努力工作、實事求是，堅決用會計職業道德來規范自己在會計工作崗位上的工作行為，企業會計內部控制要企業高管高度重視，精心組織領導，企業財會及企業全體職工都要積極投身于企業會計內部控制之中去，實施系統管理。只有這樣，突出企業財會人員在企業會計內部控制中的重要和關鍵作用才能得到有效發揮，企業會計內部控制才會實現預期目標，取得良好效果。endprint